Zmeny zákona o dani z príjmov na základe noviel s účinnosťou postupne od roku 2020 (5. časť)

Ďalšie rozšírenie pojmu „dividenda“ na účely ZDP [§ 3 ods. 1 písm. e)]

Ustanovenie § 3 ods. 1 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) vymedzuje, čo sa považuje za podiel na zisku (dividendu) na účely ZDP. V tomto ustanovení sa:

• doplnilo, že o. i. sa za dividendu považuje aj rozdelenie prostriedkov z rezervného fondu medzi spoločníkov (akcionárov), v časti, v akej bol tvorený z nerozdeleného zisku po zdanení. Ide o situáciu, keď bol nerozdelený zisk po zdanený použitý na zvýšenie rezervného fondu a tento bol následne v tej časti, v akej bol predtým zvýšený zo zisku po zdanený, znížený a prostriedky zo zníženia boli vyplatené spoločníkom.
• spresnilo, že ak sa spoločnosť rozhodne použiť nerozdelený zisk po zdanení na tvorbu kapitálového fondu z príspevkov, aby bola splnená podmienka splatenia akcionárom resp. spoločníkom, považuje sa takéto použitie nerozdeleného zisku po zdanení za vyplatený podiel na zisku (dividendu). Až potom je možné tieto prostriedky považovať za príspevok splatený akcionárom resp. spoločníkom podľa § 217a Obchodného zákonníka. Podľa § 217a Obchodného zákonníka môže spoločnosť vytvoriť kapitálový fond z príspevkov akcionárov resp. spoločníkov, pričom príspevky sa za kapitálový fond považujú okamihom splatenia.

Vidíme, že na účely konečného zdanenia dividendy pamätá ZDP aj na situácie, keď nerozdelený zisk po zdanení nie je vyplácaný spoločníkom priamo z účtu 428, resp. účtu 431, ale bol najskôr použitý na zvýšenie iných zložiek vlastného imania (základné imanie, rezervný fond, kapitálový fond z príspevkov) a až následne je vyplácaný ako zníženie týchto iných zložiek vlastného imania. Znamená to, že daňovníci sú povinní viesť dôkladnú analytickú evidenciu tvorby a použitia jednotlivých zložiek vlastného imania, a to so zohľadnením časového hľadiska vykázania podielu na zisku.

V nasledujúcej tabuľke uvádzame účtovné zobrazenie použitia nerozdeleného zisku po zdanení na splatenie príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov (účet 413), a to na strane spoločníka, aj na strane samotnej spoločnosti. Vidíme, že v tomto prípade neprichádza k zdaneniu dividendy (nerozdelený zisk po zdanení) až v okamihu zníženia kapitálového fondu z príspevkov v časti, v akej bol predtým zvýšený zo zisku po zdanení, ale už v okami splatenie kapitálového fondu z príspevkov. Samozrejme, uvedené zdanenie sa uplatní len v prípade, ak ide o splatenie spoločníkom – fyzickou osobou, a ak ide o zisk po zdanení vykázaný za zdaňovacie obdobia počnúc rokom 2017 (§ 52zi ZDP).

♦ Príklad č. 52:

Obchodná spoločnosť eviduje na svojom účte nerozdeleného zisku minulých rokov zisk z roku 2015 vo výške 100 000 € a zisk z roku 2019 vo výške 25 000 €. V roku 2020 sa spoločnosť rozhodne o nerozdelený zisk za tieto dva roky zvýšiť rezervný fond. V roku 2023 príde k zníženiu základného imania v rozsahu pôvodného zvýšenia z roku 2020 a k výplate prostriedkov zo zníženia základného imania v rovnakom pomere dvom spoločníkom, ktorými sú fyzická a právnická osoba – rezidenti SR. Aké bude účtovné zobrazenie zvýšenia a následného zníženia rezervného fondu a daňové posúdenie výplaty prostriedkov zo zníženia rezervného fondu?

V roku 2020 prišlo k zvýšeniu rezervného fondu zo zisku po zdanení, t. j. k reštrukturalizácii vlastného imania. Dôležité je si uvedomiť, že ak by v roku 2020 prišlo k vyplateniu dividend zo zisku vykázaného za rok 2015, tieto by neboli predmetom zdanenia, nakoľko ide o dividendy za roky 2004 až 2016, ktoré ak sú aj po 1. 1. 2017 vyplatené, stále nie sú predmetom dane. Uvedené posúdenie vyplýva z § 52zi ods. 5 ZDP. Ak by v roku 2020 prišlo k vyplateniu dividend zo zisku vykázaného za rok 2019, tieto by boli premetom dane vyberanej zrážkou v časti výplaty pre spoločníka – fyzickú osobu vo výške 7 % a v časti výplaty pre spoločníka – právnickú osobu by neboli predmetom da