V priebehu roka 2023 boli vykonané zmeny zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP"), ktoré nadväzujú na úpravy iných právnych predpisov alebo boli predložené z iniciatívy poslancov Národnej rady SR.
Ide o zmeny vykonané v zákonoch:
-
č. 60/2023 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, v ktorej sa rieši osobitná legislatívna úprava na uplatnenie daňových výdavkov na prevádzku vlastných materských škôl alebo prevádzku vlastných jaslí zamestnávateľa,
-
č. 65/2003 Z.z., čo je zákon o pomoci v hmotnej núdzi, v ktorom sa v čl. III novelizovali ustanovenia týkajúce sa poskytnutia daňového bonusu na vyživované dieťa (deti) ZDP,
-
č. 123/2023 Z.z. o regionálnej investičnej pomoci sa v čl. II upravili podmienky čerpania investičnej pomoci týkajúce sa plynutia lehôt,
-
č. 128/2023 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, v ktorom sa vykonali úpravy v oblasti zdaňovania príjmov športových odborníkov a zdanenie výnosov z neštátnych dlhopisov v prípade nerezidentov (daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou - ďalej len "daňovník s ODP"),
-
č. 205/2023 Z.z. zákon o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti s reformou stavebnej legislatívy, v ktorom sa vykonali legislatívno-technické úpravy poznámok pod čiarou a úpravy ZDP vyvolané zmenou v pojmoch podľa nového zákona č. 201/2022 Z.z. o výstavbe,
-
č. 278/2023 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, pričom tento vypúšťa právnu úpravu týkajúcu sa pravidla pre kontrolované zahraničné spoločnosti pre fyzické osoby tzv. CFC pravidlá,
-
č. 281/2023 Z.z. o všeobecnej bezpečnosti výrobkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov, v ktorom sa v čl. III týkajúceho sa ZDP vykonala legislatívno-technická úprava poznámky pod čiarou v nadväznosti na vymedzenie pojmu "nebezpečný výrobok" v zákone o všeobecnej bezpečnosti výrobkov,
-
č. 309/2023 Z.z. zákon o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktorým sa v čl. XIV novelizoval ZDP,
-
č. 315/2023 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, ktorý bol poslaneckým návrhom, v ktorom sa vykonali úpravy vo viacerých oblastiach týkajúcich sa investovania kapitálu - zrušený posledným vládnym návrhom zákona, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií tzv. konsolidačný zákon,
-
č. 508/2023 Z.z. vládny návrh zákona, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s pomocou so splácaním úverov na bývanie, ktorý v rámci ustanovení ZDP upravuje predmetnú formu pomoci prostredníctvom zmeny podmienok pre daňový bonus na zaplatené úroky na bývanie pre mladých vo veku 18 - 35 rokov a zavedenia nového daňového bonusu na zvýšené splátky úveru na bývanie s možnosťou uplatnenia pre rok 2023,
-
č. 530/2023 Z.z. - vládny návrh zákona, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií, pričom článok VI. upravuje práve oblasť týkajúcu sa ZDP (tzv. konsolidačný zákon).
Úprava daňových výdavkov pre vybrané predškolské zariadenia - zákon č. 60/2023 Z.z.
NR SR dňa 8.2.2023 schválila zákon č. 60/2023 Z.z., ktorým sa doplnilo s účinnosťou od
Uvedenou úpravou sa nerozširujú daňové výdavky zamestnávateľa o tieto vybrané predškolské zariadenia, len sa mení ich uplatňovanie.
______________________________
Kým do účinnosti citovanej novely ZDP, t.j. zákona č. 60/2023 Z.z., bolo možné výdavky na takéto zariadenia uplatňovať v rámci výdavkov na vlastné zariadenia zamestnávateľa na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb, ktoré však boli svojou výškou obmedzené podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP, po účinnosti schválených zmien sa posudzujú samostatne a môžu byť u zamestnávateľa uplatnené v daňových výdavkoch v plnej výške.
Z uvedeného vyplýva, že s účinnosťou:
-
Do 14.3.2023 (vrátane) zamestnávateľ postupuje podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP, podľa ktorého daňovými výdavkami
nie sú výdavky (náklady) prevyšujúce príjmy
v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb s výnimkou § 17 ods. 3 písm. e), pričom výdavky a príjmy sa posudzujú v úhrne za všetky zariadenia.
-
Od 15.3.2023 (vrátane) zamestnávateľ postupuje podľa nového ustanovenia
§ 19 ods. 2 písm. c) nového desiateho bodu zákona č. 60/2023 Z.z., podľa ktorého sú daňovými výdavkami zamestnávateľa výdavky (náklady) na prevádzku vlastných materských škôl a zariadení starostlivosti o deti do troch rokov veku dieťaťa
s odkazmi na príslušné predpisy upravujúce zriadenia a fungovanie týchto zariadení.
Zmena sa vzťahuje na výdavky (náklady) zamestnávateľa na prevádzku
vlastných materských škôl
alebo
vlastných jaslí
, tzn. zamestnávateľ je zriaďovateľom materskej školy alebo jaslí.
Príklad č. 1:
Možno uplatniť náklady na prevádzku materskej škôlky ako daňové, ak materskú škôlku zriadila a prevádzkuje aj pre potreby zamestnávateľa tretia osoba? Materská škôlka spĺňa všetky náležitosti školského zákona a bude zaradená do siete škôl. Materská škôlka je financovaná z prostriedkov podielových daní, príspevkov rodičov a zvyšné náklady financuje zamestnávateľ. Môžu sa aj v takomto prípade uznať zamestnávateľovi ako daňové výdavky podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. c) desiaty bod ZDP náklady na materskú škôlku aj keď zamestnávateľ nie je zriaďovateľom tejto materskej škôlky iba sa spolupodieľa na nákladoch materskej škôlky?
Vzhľadom na skutočnosť, že v uvedenom prípade nejde o vlastnú materskú škôlku zamestnávateľa, ktorú by prevádzkoval ako zriaďovateľ, nie je možné uznať výdavky platené na prevádzku škôlky zriadenej inou osobou v rámci daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. c) desiaty bod ZDP.
* * *
Na strane zamestnanca je použitie predškolského zariadenia oslobodeným príjmom podľa § 5 ods. 7 písm. d) ZDP. Podľa tohto ustanovenia je príjem zamestnanca zo závislej činnosti za použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho,
predškolského
, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi
oslobodený od dane
. Takýto oslobodený nepeňažný príjem musí byť osobitne uvedený na mzdovom liste, tak ako aj iné oslobodené plnenia poskytnuté zamestnávateľom.
Úprava ustanovení týkajúcich sa daňového bonusu - zákon č. 65/2023 Z.z.
NR SR dňa 7.2.2023 schválila zákon č. 65/2023 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 417/2013 Z.z. o pomoci v hmotnej núdzi a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.
Týmto zákonom sa v čl. III s účinnosťou od 1.5.2023 mení ustanovenie § 33 ods. 1 písm. b) a dopĺňa nové prechodné ustanovenie § 52zzpa ZDP.
Podľa § 33 ods. 1 ZDP v znení účinnom od 1.5.2023, daňovník, ktorý v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2, si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom, pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie tohto daňového bonusu.
Ak § 52zzp ods. 3 až 5 neustanovuje inak, suma daňového bonusu, o ktorú sa znižuje daň, je:
-
50 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku, alebo
-
100 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 15 rokov veku.
V súlade s prechodným ustanovením § 52zzpa ZDP účinným od 1.5.2023, pri uplatnení daňového bonusu na vyživované dieťa podľa § 52zzp ods. 4 písm. b) sa od 1.5.2023 neprihliada na poskytnutie dotácie na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z.z. o dotáciách v pôsobnosti MPSVaR SR v z. n. p. (ďalej len "dotácia na stravu").
Sumu daňového bonusu vo výške ustanovenej vzhľadom na vek vyživovaného dieťaťa, za obdobie od 1.1.2023 do 31.12.2024, upravuje prechodné ustanovenie § 52zzp ods. 4 ZDP, pričom pri uplatnení daňového bonusu sa od 1.5.2023 v súlade s § 52zzpa ZDP neprihliada na poskytnutie dotácie na stravu.
To znamená, že daňovník uplatňujúci si daňový bonus v rokoch 2023 a 2024 v sume podľa § 52zzp ods. 4 písm. b) ZDP, si môže od 1.5.2023 súčasne uplatniť daňový bonus a poberať dotáciu na stravu.
vo výške ustanovenej vzhľadom na vek vyživovaného dieťaťa, počnúc mesiacom január 2025, pričom pri uplatnení daňového bonusu sa v súlade s novelizovaným znením § 33 ods. 1 písm. b) ZDP neprihliada na poskytnutie dotácie na stravu. To znamená, že daňovník, ktorý si počnúc januárom 2025 bude uplatňovať daňový bonus v sume podľa § 33 ods. 1 písm. b) ZDP, si bude môcť
súčasne uplatniť daňový bonus a poberať dotáciu na stravu.
Úprava ustanovení týkajúcich sa regionálnej investičnej pomoci - zákon č. 123/2023 Z.z.
NR SR dňa 22.3.2023 schválila zákon č. 123/2023 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 57/2018 Z.z. o regionálnej investičnej pomoci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa dopĺňa zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "zákon č. 123/2023 Z.z.").
V súlade s čl. III tento zákon nadobudol účinnosť 1.5.2023.
V článku II tohto zákona sa menili a doplnili ustanovenia ZDP. Doplnilo sa nové prechodné ustanovenie § 52zzs ods. 1 a 2 k úpravám účinným od 1.5.2023, ktorým sa predlžuje obdobie, počas ktorého si prijímateľ regionálnej investičnej pomoci bude môcť uplatňovať úľavu na dani podľa § 30a.
V súlade s prechodným ustanovením § 52zzs ods. 1 ZDP pre daňovníka, ktorému bolo do 31.12.2022 vydané rozhodnutie o schválení investičnej pomoci podľa zákona č. 561/2007 Z.z. o investičnej pomoci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "zákon č. 561/2007 Z. z") alebo rozhodnutie o poskytnutí investičnej pomoci obsahujúce nárok na úľavu na dani podľa zákona č. 57/2018 Z.z. a ktorý si môže uplatňovať úľavu na dani podľa rozhodnutia o schválení investičnej pomoci alebo rozhodnutia o poskytnutí investičnej pomoci aj po 31.12.2022, sa do lehoty na začatie uplatňovania úľavy na dani podľa § 30a ods. 4 nezapočítavajú zdaňovacie obdobia plynúce v rokoch 2023 a 2024.
Príklad č. 2:
Daňovník, ktorému bolo vydané rozhodnutie o poskytnutí investičnej pomoci v roku 2021 bude môcť v súlade s § 30a ods. 4 a § 52zzs ods. 1 ZDP začať s uplatnením úľavy na dani najneskôr za zdaňovacie obdobie roku 2026 (najneskôr za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplynuli tri roky od vydania rozhodnutia, tzn. 2022, 2025, 2026 nakoľko zdaňovacie obdobia 2023 a 2024 sa do lehoty na začatie uplatňovania úľavy na dani nezapočítavajú).
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
