Od roku 2021 môže daňovník prvýkrát získať postavenie mikrodaňovníka. Aké daňové výhody pre daňovníka vyplývajú výlučne z tohto postavenia, uvádzame v nasledovnom príspevku.
Podmienky pre získanie postavenia mikrodaňovníka
Podľa ust. § 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") mikrodaňovníkom je daňovník, ktorý je:
-
fyzickou osobou,
ktorého
zdaniteľné príjmy (výnosy)
z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu ustanovenú na účely registrácie k dani z pridanej hodnoty podľa v § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p., t.j.
neprevyšujú sumu 49 790 €
a
právnickou osobou,
ktorej
zdaniteľné príjmy (výnosy)
za zdaňovacie obdobie
neprevyšujú
uvedenú sumu, tzn.
sumu 49 790 €.
Za mikrodaňovníka
nie je možné považovať
daňovníka - fyzickú alebo právnickú osobu, ktorá síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do 49 790 €, ale:
je závislou osobou
podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolované transakcie za toto zdaňovacie obdobie,
Poznámka: Kontrolovanou transakciou sa na účely ZDP rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa § 2 písm. n) a r) ZDP, pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Z kontrolovanej transakcie je vylúčený prenaaaájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.
-
bol na neho vyhlásený
konkurz,
vstúpil do
likvidácie
alebo mu bol
povolený splátkový kalendár,
jeho
zdaňovacie obdobie je kratšie
ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.
Postavenie mikrodaňovníka môže daňovník nadobudnúť prvýkrát za zdaňovacie obdobie
začínajúce najskôr 1.1.2021
(podľa § 52zzb ods. 1 ZDP).
Vymedzenie zdaniteľných príjmov na účely definície mikrodaňovníka
V prípade
právnickej osoby
zdaniteľnými príjmami sú sumy, o ktorých daňovník účtuje ako o príjmoch (výnosoch). Ide o súčet výnosov z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti, resp. u daňovníkov, ktorí nie sú zriadení alebo založení na podnikanie, z príjmov (výnosov) z nezdaňovanej a zo zdaňovanej činnosti. Takto zistené príjmy (výnosy) sa následne upravia na zdaniteľné príjmy (výnosy), a to predovšetkým vylúčením príjmov (výnosov), ktoré nie sú predmetom dane, príjmov (výnosov), ktoré sú od dane oslobodené, resp. sa upravia o iné položky, ktoré ovplyvňujú výšku zdaniteľných príjmov (výnosov). Zdaniteľnými príjmami (výnosmi) sú najmä:
1.
Výnosy
účtované v triede
6
u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva alebo IFRS
upravené o výnosy
, ktoré:
-
nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP (napr. príjmy získané darovaním okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, alebo príjmy získané dedením, podiely na zisku okrem dividend z nespolupracujúcich štátov),
-
sú od dane oslobodené - napr. príjmy podľa § 13 až § 13c ZDP,
-
podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP predstavujú výnosy, ktoré už boli v minulosti zdanené podľa ZDP alebo doterajších predpisov, a preto sa do základu dane nezahŕňajú,
-
predstavujú rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa nezahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP.
2.
Výnosy, ktoré
do základu dane nevstupujú
, ale napriek tomu sa zahrnujú medzi zdaniteľné príjmy (výnosy):
-
zdanené daňou vyberanou zrážkou,
-
podľa § 17i ods. 5 písm. e) ZDP - hybridné nesúlady, v prípade, ak ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené a uplatnením pravidiel podľa § 17i ZDP vstúpia do zdaniteľných príjmov.
3.
Príjmy, ktoré
nie sú zaúčtované vo výnosoch
, ale sú zdaniteľným príjmom:
-
nepeňažný príjem - napr. § 17 ods. 20 a 21 ZDP,
-
úpravy základu dane o pripočítateľné položky, ktoré súvisia s výnosmi resp. príjmami - napr. úpravy z dôvodu transferového oceňovania (napr. § 17 ods. 5 ZDP),
-
marketingové štúdie u príjemcu vykázané vo výnosoch v minulosti, ktoré sú zdaniteľným príjmom až v zdaňovacom období prijatia úhrady podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP účinného do 31.12.2019,
-
oceňovacie rozdiely (účtované na účte
416
) vykázané pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev zahrňované do základu dane podľa § 17c ZDP.
4.
Príjmy, ktoré sa z hľadiska účtovníctva alebo ZDP
časovo rozlišujú:
-
dotácie - v časti v akej sa účtujú do výnosov a zároveň zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP,
-
rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa zahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP.
Do zdaniteľných príjmov právnickej osoby
sa nezahŕňajú
predovšetkým úpravy základu dane, ktoré sa vzťahujú k výdavkom (nákladom) a sú položkami zvyšujúcimi výsledok hospodárenia, napr.:
-
výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 ZDP,
-
výdavky (náklady) po zaplatení podľa 17 ods. 19 ZDP,
-
záväzky po splatnosti, ktoré súvisia s daňovými výdavkami (§ 17 ods. 27 ZDP),
-
rozdiel medzi účtovnými odpismi a daňovými odpismi a ďalšie.
Obdobne postupuje pri vymedzení zdaniteľných príjmov
aj fyzická osoba
účtujúca v sústave podvojného účtovníctva.
U
fyzickej osoby
sa do sumy zdaniteľných príjmov uvedú všetky príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, o ktorých daňovník účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo o nich vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo 11 ZDP. Uvedené znamená, že do úhrnu týchto zdaniteľných príjmov pôjdu všetky zdaniteľné príjmy, a to bez ohľadu na skutočnosť, či boli vysporiadané daňou vyberanou zrážkou, resp. zákon určuje ich postupné zahrnovanie do základu dane, ako napr. pri dotáciách alebo daroch súvisiacich s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Zdaniteľnými príjmami sú najmä:
-
príjmy z vykonávania činností, z ktorých dosahuje príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP;
-
dary prijaté v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP,
-
príjmy z nakladania s obchodným majetkom [§ 2 písm. m) ZDP] využívaným na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť,
-
zdaniteľné príjmy z dotácií, podpôr a príspevkov, a to len v tej časti, v akej sa v príslušnom zdaňovacom období tieto príjmy v nadväznosti na znenie § 17 ods. 3 písm. h) ZDP zahŕňajú do základu dane,
-
príjmy plynúce daňovníkovi na základe zmluvy o sponzorstve v športe, a to len v tej časti, v akej sa tento príjem v príslušnom zdaňovacom období v nadväznosti na znenie § 17 ods. 3 písm. k) ZDP zahŕňa do základu dane,
-
príjmy plynúce daňovníkovi v príslušnom zdaňovacom období, z ktorých bola daň vybraná zrážkou podľa § 43 ZDP [napr. o úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, príjmy z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, pri ktorých daňovník neuplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP, preplatok zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil príjem podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP],
-
úpravy základu dane aj v ďalších ustanovených prípadoch vyplývajúcich z ustanovenia § 17 a násl. ZDP, ktoré sa vykonajú prostredníctvom úpravy príjmov zahrnovaných do základu dane (napr. bezodplatné postúpenie vlastnej pohľadávky zaúčtované v rámci uzávierkových účtovných operácií ako príjem zahrnovaný do základu dane).
Do zdaniteľných príjmov fyzickej osoby
sa nezahrnú príjmy
z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorými sú napríklad príjmy:
-
vylúčené z predmetu dane podľa § 3 ods. 2 ZDP (napr. úver alebo pôžička prijaté v súvislosti s podnikaním alebo inou samostatnou zárobkovou činnosťou, DPH uplatnená v cene tovaru alebo služby, ak ide o platiteľa tejto dane),
-
oslobodené od dane fyzickej osoby podľa § 9 ZDP,
-
ktoré u daňovníka už boli zdanené podľa ZDP alebo doterajších predpisov v predchádzajúcom období, a preto sa do základu dane nezahŕňajú [§ 17 ods. 3 písm. c) ZDP],
-
z dotácií, podpôr a príspevkov, a to v tej časti, v akej sa v príslušnom zdaňovacom období tieto príjmy podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP nezahŕňajú do základu dane,
-
plynúce daňovníkovi na základe zmluvy o sponzorstve v športe, a to v tej časti, v akej sa tento príjem v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17 ods. 3 písm. k) ZDP nezahŕňa do základu dane.
Výhody mikrodaňovníka pri zistení základu dane
Daňovník, ktorý splní podmienky určené pre to, aby mohol byť v príslušnom zdaňovacom období posudzovaný ako mikrodaňovník, môže uplatniť:
-
výhodnejšie odpisovanie hnuteľného majetku,
-
odpočítavanie daňovej straty podľa § 30 ZDP do výšky základu dane,
-
jednoduchšie zahrnovanie opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam do daňových výdavkov, a to v súlade s účtovníctvom,
-
odpis pohľadávky do daňových výdavkov do výšky opravnej položky, v akej by ju zaúčtoval do nákladov v súlade s účtovníctvom,
-
sadzbu dane vo výške 15 %.
Odpisovanie hnuteľného majetku
V nadväznosti na zavedenie statusu mikrodaňovníka sa v
§ 26 ods. 12 ZDP
ako jedna z výhod zavádza
možnosť zvýhodneného odpisovania
, t.j. zvýhodneného uplatnenia vstupnej ceny majetku do daňových výdavkov. Ide o možnosť mikrodaňovníka a nie o jeho povinnosť, je teda na daňovníkovi, či sa rozhodne pre tento zvýhodnený spôsob odpisovania.
Zvýhodnené odpisovanie podľa § 26 ods. 12 ZDP sa týka výlučne hmotného majetku zaradeného
do odpisových skupín 0 až 4,
t.j. hmotného majetku s dobou odpisovania 2, 4, 6, 8, 12 rokov okrem osobného automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2, ktorého vstupná cena je 48 000 € a viac.
Výhoda odpisovania spočíva v tom, že počas určenej doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu, v ktorej je majetok zaradený, možno do daňových výdavkov
uplatniť odpis v akejkoľvek daňovníkom určenej výške, najviac do výšky vstupnej ceny.
Výška daňového odpisu v jednotlivých zdaňovacích obdobiach je teda na dobrovoľnom rozhodnutí daňovníka. To znamená, že do daňových výdavkov môže formou odpisov uplatniť vstupnú cenu, resp. vstupnú cenu zvýšenú o technické zhodnotenie majetku
aj v jednom zdaňovacom období
. Rovnaký postup sa uplatní aj v prípade technického zhodnotenia plne odpísaného hmotného majetku vyššieho ako 1 700 € [§ 22 ods. 6 písm. e) ZDP].
Zvýhodnený spôsob odpisovania použije daňovník, ktorý je:
-
právnickou osobou, na hmotný majetok
zaradený do užívania v zdaňovacom období
, v ktorom bol daňovník
považovaný za mikrodaňovníka,
-
fyzickou osobou, na
hmotný majetok zaradený do obchodného majetku
[§ 2 písm. m) ZDP] v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) v
zdaňovacom období
, v ktorom bol daňovník
považovaný za mikrodaňovníka.
V prípade, že daňovník
začal uplatňovať
tento zvýhodnený spôsob odpisovania (podľa § 26 ods. 12 ZDP),
pokračuje v tomto spôsobe uplatňovania
daňových odpisov aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to bez ohľadu na skutočnosť, či v týchto zdaňovacích obdobiach
je alebo nie je mikrodaňovníkom.
Príklad č. 1:
Spoločnosť, ktorá v roku 2021 nadobudla status mikrodaňovníka, obstarala a uviedla do užívania v máji 2021 stroj v obstarávacej cene 21 600 €. Stroj zaradila do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky. Spoločnosť sa rozhodla, že za zdaňovacie obdobie roka 2021 uplatní zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 ZDP a zahrnula do daňových v
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
