Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Zostatková cena hmotného majetku v zákone o dani z príjmov

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Zostatková cena hmotného majetku pri vyradení ovplyvňuje daňové výdavky podnikateľa. Daňové dopady vyradenia majetku sú rôzne, a to v závislosti od dôvodu vyradenia.

V súvislosti s vyradením hmotného majetku u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva je potrebné pri zistení základu dane robiť aj úpravy o rozdiel medzi zostatkovou cenou daňovou a zostatkovou cenou účtovnou, preto v skratke uvedieme, čo treba z hľadiska účtovných predpisov rozumieť tiež účtovnou zostatkovou cenou.

Účtovná zostatková cena

Zostatková cena majetku ako účtovná kategória vyjadruje zníženú cenu (hodnotu) dlhodobého majetku o jeho opotrebenie. Opotrebenie je postupné znižovanie úžitkovej hodnoty majetku, pričom hodnota opotrebenia dlhodobého majetku za určité časové obdobie vyjadrená v peňažných jednotkách sa nazýva odpis. Hodnota trvalého zníženia majetku vyjadrená v odpisoch ku koncu účtovného obdobia alebo ku dňu vyradenia majetku z účtovníctva znižuje obstarávaciu cenu majetku na jeho zostatkovú cenu.

V účtovnej jednotke účtujúcej podľa opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) trvalé zníženie ocenenia dlhodobého majetku zodpovedajúce miere jeho opotrebenia, technickému a morálnemu zastaraniu predstavujú oprávky k dlhodobému hmotnému majetku. Oprávky sa vytvárajú vo výške odpisov dlhodobého hmotného majetku a účtujú sa mesačne v prospech účtu oprávok k hmotnému majetku v účtovnej skupine 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku (účty 081 – Oprávky k stavbám, 082 – Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a k súboru hnuteľných vecí, 085 – Oprávky k pestovateľským celkom trvalých porastov, 086 – Oprávky k základnému stádu a ťažným zvieratám, 089 – Oprávky k ostatnému dlhodobému hmotnému majetku) a súvzťažne do nákladov na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku.

Kým odpisy predstavujú zníženie ocenenia dlhodobého majetku za účtovné obdobie, oprávky vyjadrujú znižovanie ocenenia odpisovaného dlhodobého majetku počas celej doby používania dlhodobého majetku, t. j. od jeho uvedenia do užívania až do úplného odpísania alebo do jeho vyradenia. Rozdiel medzi ocenením dlhodobého majetku a sumou vytvorených oprávok predstavuje zostatkovú cenu dlhodobého majetku. Po uplynutí doby odpisovania a zahrnutí odpisov vo výške oprávok do nákladov je zostatková cena nulová.

Aj keď je zostatková cena nulová, hmotný majetok môže naďalej plniť svoj pôvodný účel. Sú však aj prípady, keď majetok je fyzicky a morálne tak opotrebovaný, že nemôže ďalej slúžiť svojmu účelu, t. j. nemôže byť ďalej využívaný.

Stav majetku je každý podnikateľský subjekt povinný overovať inventarizáciou. Povinnosť inventarizácie ustanovuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Je zároveň nevyhnutné, aby podnikateľský subjekt mal formou internej smernice vypracované postupy pre účtovanie, oceňovanie, evidovanie, zaraďovanie, vyraďovanie a inventarizovanie hmotného majetku.

Zostatkové ceny dlhodobého hmotného majetku pri jeho vyradení sa zaúčtujú do nákladov na týchto účtoch:

  • 541 – pri predaji,
  • 551 – pri fyzickej likvidácii v dôsledku opotrebenia a pri prevode podľa osobitných predpisov,
  • 549 – v dôsledku mánk a škôd,
  • 543 – v prípade daru.

Daňová zostatková cena

Zostatková cena hmotného majetku je aj daňovou kategóriou. Podľa § 25 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zostatkovou cenou na účely tohto zákona je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [podľa§ 19 ods. 3 písm. a) a § 22 ods. 12 ZDP]. Zostatková cena sa teda mení s časom a hodnotou uplatnených odpisov v danom časovom okamihu a pohybuje sa v rozmedzí medzi vstupnou cenou a nulou.

Odpisovanie majetku spravidla končí vtedy, keď celková suma uplatnených odpisov dosiahne hodnotu vstupnej ceny, t. j. po uplynutí doby odpisovania. V tomto prípade v poslednom roku odpisovania je treba porovnať vypočítanú výšku odpisov a zostatkovú cenu, pretože, ak presiahne vypočítaná výška odpisov zostatkovú cenu, odpis možno uplatniť len do výšky zostatkovej ceny.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť obstarala v októbri 2018 obrábací stroj v obstarávacej cene 4 800 €. Stroj je zaradený do prvej odpisovej skupiny, bude teda daňovo odpisovaný štyri roky. Majetok zaradený do prvej odpisovej skupiny sa v súlade s § 26 ods. 3 ZDP odpisuje metódou rovnomerného odpisovania (§ 27 ZDP).

Výpočet zostatkovej ceny:

Rok

Výpočet ročného odpisu

Suma v €

Zostatková cena v €

2018

[(4 800 / 4) / 12] x 3

300

4 500 (4 800 – 300)

2019

4 800 / 4

1 200

3 300 (4 800 – 300 – 1 200)

2020

4 800 / 4

1 200

2 100 (4 800 – 300 – 1 200 – 1 200)

2021

4 800 / 4

1 200

900 (4 800 – 300 – 1 200 – 1 200 – 1 200)

2022

4 800 / 4

900

0 (4 800 – 300 – 1 200 – 1 200 – 1 200 – 900)

Spolu:

 

4 800

 

Zostatková cena obrábacieho stroja k poslednému dňu príslušného zdaňovacieho obdobia predstavuje rozdiel medzi vstupnou cenou a odpismi uplatnenými v daňových výdavkoch.

* * *

Odpisovanie hmotného majetku sa môže skončiť aj v priebehu doby odpisovania, a to v prípade, ak majetok z rôznych dôvodov daňovník vyradí z užívania, to znamená, že sa prestane používať na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. V takýchto prípadoch sa do daňových výdavkov zahrnie zostatková cena hmotného majetku. Podmienky pre zahrnutie daňovej zostatkovej ceny do daňových výdavkov určujú ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b), c), d), g), e) a § 21 ods. 2 písm. f) ZDP, v ktorých sa uvádza, kedy a do akej výšky je daňová zostatková cena majetku pri jeho vyradení z používania uznaným daňovým výdavkom. V tejto súvislosti treba pamätať aj na ustanovenie § 22 ods. 11 ZDP, ktoré neumožňuje uplatniť odpis v zdaňovacom období, v ktorom sa majetok vyraďuje. Ako daňový výdavok sa teda posudzuje len daňová zostatková cena vyčíslená k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia. Výnimkou je zostatková cena majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP a hmotného majetku uvedeného v § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP, pri jeho vyradení predajom.

Postup pri výpočte daňovej zostatkovej ceny počas odpisovania

Ako už bolo naznačené, daňovník pri výpočte zostatkovej ceny vychádza z § 25 ods. 3 a z § 22 ods. 11 a 12 ZDP. V zásade platí, že daňovník pri vyradení majetku z používania v priebehu zdaňovacieho obdobia z akéhokoľvek dôvodu:

  1. Nemá nárok na uplatnenie žiadneho odpisu z hmotného majetku odpisovaného podľa § 27 a § 28 ZDP, a to podľa § 22 ods. 11 ZDP, kde sa uvádza, že daňovník môže uplatniť ročný odpis z hmotného majetku len za podmienky, že hmotný majetok účtuje (eviduje) v majetku k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
  2. Má nárok na uplatnenie pomernej časti z ročného odpisu, ak ide:
    • o majetok odpisovaný časovou alebo výkonovou metódou podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP, a to vo výške zodpovedajúcej počtu celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok používal na dosiahnutie zdaniteľných príjmov,
    • o hmotný majetok špecificky vymedzený v § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja, a to podľa § 22 ods. 12 ZDP, kde sa uvádza, že daňovník pri tomto majetku má právo v roku predaja uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval alebo evidoval. Zostatkovou cenou na účely ZDP je v tomto prípade rozdiel medzi vstupnou cenou a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov vrátane pomernej časti odpisu podľa § 22 ods. 12 ZDP. Pomerná časť ročného odpisu sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor (§ 27 ods. 3 a § 28 ods. 5 ZDP).

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť v septembri 2019 predala osobný automobil, ktorý kúpila v januári 2018 za 45 000 €. Príjem z predaja je vo výške 25 000 €. Automobil daňovo odpisovala rovnomernou metódou odpisovania v 1. odpisovej skupine. Daňová zostatková cena a účtovná zostatková cena je pri predaji automobilu rovnaká, a to vo výške 26 250 €.

Výpočet zostatkovej ceny:

Rok

Výpočet ročného odpisu v €

Zostatková cena v €

2018

[(45 000 / 4) / 12] x 12 = 11 250

33 750 (45 000 – 11 250)

2019

[(45 000 / 4) / 12] x 8 = 7 500

26 250 (45 000 – 11 250 – 7 500)

Účtovanie v roku 2019:

P. č.

Text

MD

D

Suma v €

1.

Faktúra za predaj

315

641

25 000

2.

Zúčtovanie zostatkovej ceny

541

082

26 250

3.

Vyradenie majetku

082

022

45 000

V súlade s § 22 ods. 12 ZDP spoločnosť v roku vyradenia automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2, t. j. v roku 2019 uplatní do daňových výdavkov daňový odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých automobil účtovala. Daňová zostatková cena automobilu pri jeho vyradení je teda vo výške podľa stavu k 31. 8. 2019. Keďže ide o predaj osobného automobilu, u ktorého je limitovaná zostatková cena, táto sa zahrnie do daňových výdavkov pri jeho predaji len do výšky príjmov z predaja, a to v súlade s § 19 ods. 2 písm. b) bod 1 ZDP.

* * *

Osobitným spôsobom sa podľa § 25 ods. 3 ZDP vypočíta zostatková cena osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 €

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály