Zmeny zákona o dani z príjmov na základe noviel s účinnosťou postupne od roku 2020 (6. časť)

Nová odpisová skupina pre automobily s alternatívnym pohonom [§ 26 ods. 1, § 27 ods. 1, príloha č. 1, § 52zza ods. 15]

Zavádza sa nová odpisová skupina 0 s dobou odpisovania 2 roky, do ktorej sú zaradené osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke 18.3 Druh paliva/zdroj energie uvedenú skratku:

• BEV (batériové elektrické vozidlá) alebo
• PHEV (plug-in hybridné elektrické vozidlá), pričom, pričom plug-in hybridné elektrické vozidlá môžu byť v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie.

Nadväzne na zavedenie novej odpisovej skupiny 0 bola doplnená aj príloha č. 1 k zákonu č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorá obsahuje zaradenie hmotného majetku do odpisových skupín.

Súčasne bola nová odpisová skupina 0 doplnená v § 27 ods. 1 medzi tie odpisové skupiny, v ktorých zaradený hmotný majetok sa odpisuje len rovnomerným spôsobom.

Podľa prechodného ust. § 52zza ods. 15 ZDP možno postupovať pri odpisovaní elektromobilov zvýhodneným spôsobom:

• počas 2 rokov už v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. 12. 2019,
• aj pri tých elektromobiloch, ktoré boli obstarané, zaradené do užívania alebo sa z nich uplatňovali odpisy podľa ZDP účinného k 31. 12. 2018, pričom už uplatnené odpisy v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach sa už spätne neupravujú.

Zmena v posudzovaní výpožičky na účely ZDP [§ 17 ods. 20 – poznámka pod čiarou k odkazu 80, § 21 ods. 1 písm. l), § 22 ods. 9 písm. a), § 26 ods. 7, § 52zza ods. 13]

Zmluvou o výpožičke (§ 659 až § 662 Občianskeho zákonníka) vzniká vypožičiavateľovi právo po dohodnutú dobu užívať vypožičanú vec bezodplatne. Požičiavateľ je povinný odovzdať vypožičiavateľovi vec v stave spôsobilom na riadne užívanie. Vypožičiavateľ je súčasne povinný chrániť vypožičanú vec pred poškodením, stratou alebo zničením a požičiavateľ môže požadovať vrátenie veci aj pred skončením určenej doby zapožičania, ak vypožičiavateľ neužíva vec riadne alebo ak ju užíva v rozpore s účelom, ktorému slúži.

Podľa § 21 ods. 1 písm. l) ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2019 daňovými výdavkami nie sú výdavky na technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti využívanej na základe zmluvy o výpožičke okrem výdavkov na energie vynaložených užívateľom v súvislosti s užívaním takej hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti.

V praxi však aj napriek bezodplatnému charakteru výpožičky dochádza k situáciám, a to predovšetkým vo výrobnom procese, keď vypožičiavateľ vykoná a uhradí na vypožičanom majetku opravy alebo technické zhodnotenie. Prichádza tak k obdobnej situácii, ako je tomu v prípade nájomného vzťahu, keď nájomca so súhlasom prenajímateľa vykoná a uhradí opravy alebo technické zhodnotenie na prenajatom (cudzom) majetku. V prípade nájomného vzťahu bola táto situácia na účely ZDP riešená v § 17 ods. 20 a 21, keď prenajímateľovi vznikal v situácii opravy alebo technického zhodnotenia vykonaných a uhradených nájomcom nepeňažný príjem.

S účinnosťou od 1. januára 2020 priniesla novela ZDP zmenu v posudzovaní výdavkov spojených s užívaním hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti formou výpožičky.

Tieto úpravy sú premietnuté v § 17 ods. 20 a 21, kde sa poznámka pod čiarou k odkazu 80 dopĺňa aj o § 659 až § 662 Občianskeho zákonníka upravujúceho zmluvy o výpožičke. Ak pri vypožičaní odpisovaného majetku dôjde aj k jeho technickému zhodnoteniu, potom ZDP považuje od 1. 1. 2020 toto zhodnotenie za nepeňažný príjem požičiavateľa, ktorý o túto sumu zhodnotenia zvýši vstupnú (zostatkovú) cenu svojho majetku a odpisuje ho, avšak až v tom zdaňovacom období, v ktorom:

• ho využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov,
• sa skočí zmluva o výpožičke, ak sa predtým požičiavateľ a vypožičiavateľ písomne dohodli na odpisovaní technického zhodnotenia vypožičiavateľom, keď u požičiavateľa je v zdaňovacom období skončenia zmluvy o výpožičky nepeňažným príjmom technické zhodnotenie vo výške zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného odpisovania § 27.

V prípade prevodu vlastníckeho práva k hmotného majetku z dôvodu zabezpečenia záväzku dlžníka voči veriteľovi na základe zabezpečovacieho prevodu práva podľa § 553 Občianskeho zákonníka a následného vypožičania toho majetku dlžníkom na základe zmluvy o výpožičke, zostáva skutočným ekonomickým vlastníkom a užívateľom hmotného majetku dlžník. Tento majetok preto môže odpisovať podľa § 24 ods. 1 písm. a) a uplatňuje si k nemu výdavky ako skutočný vlastník.

Ďalšie úpravy sú premietnuté v ust. § 21 ods. 1, z ktorého sa vypustilo písm. l), čím sa zabezpečí, že od 1. 1. 2020 sú daňovým výdavkom výdavky (náklady) vynaložené na vypožičaný majetok v rozsahu uplatňovanom obdobne ako pri prenájme majetku.

♦ Príklad č. 56:

Spoločnosť využíva na základe zmluvy o výpožičke automobil. S účinnosťou od 1. 1. 2020 prišlo k zmene v § 21 ods. 1 ZDP tým, že bolo vypustené písm. l), čím boli z nedaňových výdavkov vylúčené výdavky (náklady) užívateľa veci na základe zmluvy o výpožičke na technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie.

Počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré začalo najskôr 1. 1. 2020 možno považovať výdavky na spotrebu PHL, ale aj na technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie vypožičanej veci za daňové výdavky.

* * *

Posudzovanie výdavkov spojených s užívaním hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti formou výpožičky sa menilo aj:

• § 22 ods. 9, podľa ktorého keďže požičiavateľ počas obdobia, počas ktorého svoj majetok vypožičal, nevyužíva tento majetok na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, je povinný prerušiť odpisovanie vypožičaného hmotného majetku,
• § 26 ods. 7, podľa ktorého výnimkou, pri ktorej nie je potrebné uplatniť prerušenie odpisovania vypožičaného hmotného majetku sú formy, modely, šablóny, ktoré sa predovšetkým vo výrobnom sektore vypožičiavajú za účelom výroby výrobkov pre požičiavateľa. Zároveň sa ani nelimituje výška daňových od