Ostatné zmeny v zákone o dani z príjmov vrátane zmien v medzinárodnom zdanení

Oslobodenie príjmov z reklám u vybraných neziskových organizácií

Doplnením nového písmena g) v § 13 ods. 1 ZDP sa od 1. januára 2018 zavádza pre vybrané neziskové organizácie uvedené v § 12 ods. 3 písm. a) ZDP (občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby) oslobodenie príjmov z reklám určených na charitatívne účely, pričom tieto príjmy môže daňovník použiť na účely vymedzené v § 50 ods. 5 ZDP. Príjmy z reklám sú oslobodené najviac do výšky 20 000 € za príslušné zdaňovacie obdobie. Zákon o dani z príjmov v ustanovení § 13 ods. 1 písm. g) zároveň zavádza lehotu na použitie príjmov, a to najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom tieto príjmy daňovník prijal. Dôsledkom nedodržania lehoty na použitie príjmov na vymedzené účely je povinnosť zhrnúť tieto príjmy alebo ich nepoužitú časť do základu dane najneskôr v zdaňovacom období uplynutia tejto lehoty.

V § 17 ods. 3 písm. m) ZDP sa zavádzajú pravidlá zahrnovania príjmov z reklám do základu dane u daňovníka podľa § 12 ods. 3 písm. a) ZDP účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva. Tento príjem (výnos) sa do základu dane nezahrnie v zdaňovacom období, v ktorom bolo účtované o tomto príjme vo výnosoch, ale až v zdaňovacom období skutočného prijatia príjmov.

Nadväzne v § 17 ods. 19 písm. i) ZDP sa stanovuje, že výdavky (náklady) na reklamu prostredníctvom vybraných typov neziskových organizácií [§ 12 ods. 3 písm. a) ZDP] znižujú základ dane až po splnení podmienky zaplatenia.

Oslobodenie náhrady škôd a náhrady nemajetkovej ujmy u právnickej osoby

V § 13 ods. 2 písm. j) ZDP sa u právnickej osoby oslobodzujú od dane prijaté náhrady škôd a náhrady nemajetkovej ujmy na základe rozhodnutia Európskeho súdu pre ľudské práva.

Úpravy pre podnikové kombinácie – obmedzenie využitia pôvodných cien

Novelou zákona o dani z príjmov č. 344/2017 Z. z. sa s účinnosťou od 1. januára 2018 obmedzuje používanie pôvodných hodnôt pri podnikových kombináciách, t. j. pri nepeňažnom vklade a zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev. Znamená to, že:

1. Nepeňažné vklady bude možné realizovať na daňové účely len v reálnych hodnotách pri slovenských transakciách a pri individuálnych vkladoch, resp. vkladoch podniku alebo jeho časti mimo územia SR.
   Výnimkou, pri ktorej môžu byť pri nepeňažnom vklade použité pôvodné ceny bude:
   • individuálny vklad, ktorým je cenný papier alebo obchodný podiel,
   • vklad podniku alebo jeho časti, ak:
     • prijímateľom nepeňažného vkladu je daňovník so sídlom v členskom štáte EÚ alebo EHP a
     • na území SR zostáva majetok, podnik alebo jeho časť súčasťou stálej prevádzkarne tohto daňovníka, ale len ak štát prijímateľa nepeňažného vkladu umožňuje prevzatie majetku iba v pôvodných cenách alebo dáva možnosť prevzatia nepeňažného vkladu v reálnej hodnote alebo v pôvodných cenách a rozhodnutie o výbere ocenenia nadobudnutého nepeňažného vkladu je na prijímateľovi nepeňažného vkladu.
       Ak pri nepeňažnom vklade vznikne na území SR stála prevádzkareň, následný presun majetku alebo podnikateľskej činnosti zo stálej prevádzkarne v SR do zahraničia podlieha podľa § 17b ods. 13 a § 17d ods. 10 ZDP dani na odchode, tzv. exit tax. Obdobné platí pre zlúčenie, splynutie alebo rozdelenie obchodných spoločností alebo družstiev.
       Ak hlavným účelom alebo jedným z hlavných účelov nepeňažného vkladu podniku alebo jeho časti je zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti, je možné použiť podľa § 17d ods. 13 ZDP iba reálnu hodnotu. Obdobné platí pre zlúčenie, splynutie alebo rozdelenie obchodných spoločností alebo družstiev.
2. Zlúčenie, splynutie alebo rozdelenie obchodných spoločností alebo družstiev bude možné realizovať na daňové účely len v reálnej hodnote pri tuzemských transakciách, cezhraničných transakciách, ak je právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie v zahraničí.
   Výnimkou, pri ktorej môžu byť použité pôvodné ceny bude situácia, ak:
   • daňovníkom zrušeným bez likvidácie je daňovník so sídlom na území SR a zároveň,
   • právnym nástupcom je daňovník so sídlom v členskom štáte EÚ, ale iba ak:
     • majetok a záväzky daňovníka zrušeného bez likvidácie zostanú súčasťou stálej prevádzkarne právneho nástupcu na území SR a
     • legislatíva členského štátu právneho nástupcu umožňuje prevzatie majetku a záväzkov nadobudnutých právnym nástupníctvom iba v pôvodných cenách alebo dáva daňovníkovi možnosť zvoliť si spôsob ocenenia v reálnych hodnotách (RH) alebo pôvodných cenách a daňovník zvolí ocenenie majetku a záväzkov nadobudnutých právnym nástupníctvom v pôvodných cenách.

Podľa § 52zl ods. 9 a 10 ZDP sa obmedzenie používania pôvodných cien vzťahuje na:

• splatenie nepeňažného vkladu realizované v zdaňovacom období, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2018,
• zlúčenie, splynutie alebo rozdelenie obchodných spoločností alebo družstiev, ktorých rozhodný deň nastal v zdaňovacom období, ktoré sa začína najskôr 2. januára 2018.

♦ Príklad č. 1:

Slovenská obchodná spoločnosť Alfa SK, s. r. o. vlastní aj 50 % obchodný podiel na inej slovenskej obchodnej spoločnosti Omega SK, s. r. o. Obchodná spoločnosť Alfa SK, s. r. o. zanikne v dôsledku zlúčenia s českou spoločnosťou Gama CZ, s. r. o., ktorá sa stane právnym nástupcom zaniknutej slovenskej obchodnej spoločnosti Alfa SK, s. r. o. Právnemu nástupcovi obchodnej spoločnosti Gama CZ, s. r. o. neostane po zlúčení na území SR stála prevádzkareň. Rozhodný deň z