Logo DAU

Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Rozšírené vyhľadávanie

Online časopis

Daňové a účtovné odpisy hmotného a nehmotného majetku v roku 2023 (II.)

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov Zo seriálu: Daňové a účtovné odpisy hmotného a nehmotného majetku v roku 2023

Odpisy predstavujú z daňového hľadiska spôsob postupného zahrnutia výdavkov na obstaranie hmotného a nehmotného majetku, ktoré nie sú uznané na daňové účely, do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Z účtovného hľadiska ide o peňažné vyjadrenie fyzického a morálneho opotrebenia majetku za určité časové obdobie. Prvá časť článku bola skôr úvod do problematiky, druhá obsahuje aj konkrétne praktické príklady.
Príklad č. 1:
Firma Alfa, s. r. o., sa zaoberá výrobou pneumatík (platiteľ DPH). V júni 2022 zaradila do užívania zariadenie na výrobu pneumatík v hodnote 150 000 € bez DPH. Zariadenie na výrobu pneumatík má životnosť 37 mesiacov a podľa výrobcu môže vyrobiť 135 200 ks pneumatík. V prvom roku bude zariadenie používať 7 mesiacov (plánuje vyrobiť 27 500 ks), v druhom roku 12 mesiacov (45 500 ks), v treťom roku 12 mesiacov (55 000 ks) a vo štvrtom roku 6 mesiacov (7 200 ks). V akej výške si môže firma uplatniť daňové odpisy v jednotlivých rokoch?
Firma sa môže rozhodnúť, či uplatní časovú metódu odpisovania alebo výkonovú metódu odpisovania podľa § 26 ods. 7 ZDP.
Doba zaradenia HM do užívania 1. 6. 2022
Životnosť zariadenia 37 mesiacov
alebo 135 200 ks
Mesačný odpis (časová metóda) 150 000 / 37 ≐ 4 054,05 €(zaokrúhlený na dve desatinné miesta matematicky)
Odpis na 1 výrobok (výkonová metóda) 150 000 / 135 200 = 1,109 ≐ 1,11 €
Ak by sa firma rozhodla uplatňovať časovú metódu odpisovania, daňový odpis uplatní v závislosti od času využiteľnosti zariadenia na výrobu pneumatík vo výrobnom procese. Mesačný daňový odpis je 4 054,05 € (150 000 €/37 mesiacov). V roku začatia a v roku ukončenia odpisovania možno uplatniť ročné odpisy len vo výške pripadajúcej na toto zdaňovacie obdobie v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov, počas ktorých sa majetok využíval na zabezpečenie príjmov. Výpočet ročných daňových odpisov hmotného majetku (zariadenia na výrobu pneumatík) by bol nasledovný:
Doba použiteľnosti HM(37 mesiacov) Časové odpisy HM (ročné) ZC daňová
2022 = 7 mesiacov 7 m x 4 054,05 = 28 378,35 € 121 621,65 €
2023 = 12 mesiacov 12 m x 4 054,05 = 48 648,60 €  72 973,05 €
2024 = 12 mesiacov 12 m x 4 054,05 = 48 648,60 €  24 324,45 €
2025 = 6 mesiacov 6 m x 4 054,05 = 24 324,30 €Daňovník uplatní odpis 24 324,45 € (max. do výšky daňovej ZC).  
 Legenda: HM - hmotný majetok, m - mesiac, ZC - zostatková cena.
Ak by sa firma rozhodla uplatňovať výkonovú metódu odpisovania, daňový odpis uplatní v závislosti od počtu vyrobených odliatkov alebo výliskov (pneumatík) vo výrobnom procese. Daňový odpis na jeden výrobok je 1,11 € (150 000 €/135 200 pneumatík). Výpočet ročných daňových odpisov hmotného majetku (zariadenia na výrobu pneumatík) by bol nasledovný:
Životnosť zariadenia(135 200 ks výrobkov) Výkonové odpisy (ročné) ZC daňová
2022 = 27 500 ks 1,11 x 27 500 ks = 30 525 € 119 475 €
2023 = 45 500 ks 1,11 x 45 500 ks = 50 505 €  68 970 €
2024 = 55 000 ks 1,11 x 55 000 ks = 61 050 €   7 920 €
2025 = 7 200 ks

1,11 x 7 200 ks = 7 992 €

Daňovník uplatní odpis 7 920 € (max. do výšky daňovej ZC).

  
* * *
Rovnomerné odpisy hmotného majetku podľa ZDP
Podľa § 27 ods. 1 ZDP sa pri rovnomernom odpisovaní určí ročný odpis
hmotného majetku ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku (VC) a doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu podľa § 26 ods. 1 ZDP
(bližšie tab. č. 6).
Rovnomerný odpis (ročný) = VC/doba odpisovania
Pomerná časť z ročného odpisu (rovnomerného) v 1. roku = (VC/doba odpisovania/12) x počet mesiacov
V 1. roku odpisovania
hmotného majetku si daňovník môže uplatniť iba
pomernú časť z ročného daňového odpisu
vypočítaného podľa § 27 ods. 1 ZDP
v závislosti od počtu mesiacov
, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia.
Ak počas rovnomerného odpisovania
hmotného majetku (§ 27 ods. 2 ZDP):
-
nebolo vykonané technické zhodnotenie
HM - neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu (z 1. roku) sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania HM podľa § 26 ods. 1 ZDP,
-
bolo vykonané technické zhodnotenie
HM - neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu (z 1. roku) sa uplatní podľa § 26 ods. 5 ZDP, t.j. doodpisuje sa v poslednom roku odpisovania tak, aby sa súčet odpisov za jednotlivé roky v úhrne rovnal zvýšenej vstupnej cene hmotného majetku.
______________________________
Poznámka: Podľa § 26 ods. 5 ZDP, pri vykonaní technického zhodnotenia sa hmotný majetok doodpisuje do výšky vstupnej ceny, prípadne zvýšenej o vykonané technické zhodnotenie platnou ročnou odpisovou sadzbou alebo do výšky zostatkovej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny koeficientom pre príslušnú odpisovú skupinu. Vykonaním technického zhodnotenia sa doba odpisovania predĺži o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu podľa § 27 alebo § 28 ZDP.
______________________________
Tab. č. 6: Výpočet ročného rovnomerného daňového odpisu hmotného majetku 
Odpisová skupina Doba odpisovania v rokoch Ročný odpis zo vstupnej ceny
0  2 1/2
1  4 1/4
2  6 1/6
3  8 1/8
4 12 1/12
5 20 1/20
6 40 1/40
______________________________
Poznámka:
Od 1.1.2020
sa
daňové odpisy
, t.j. ročný odpis, pomerná časť z ročného odpisu v 1. roku odpisovania pri rovnomernom aj zrýchlenom spôsobe odpisovania, mesačný odpis pri časovej a výkonovej metóde odpisovania podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP a pomerná časť odpisu podľa § 22 ods. 12 druhej vety ZDP,
zaokrúhľujú matematicky na dve desatinné miesta
, a to
na každom stupni výpočtu
podľa § 47 ZDP.
Do konca roku 2019
sa daňové odpisy
zaokrúhľovali na celé eurá nahor
, pričom podľa § 47 ods. 2 ZDP účinného do 31.12.2019 bolo postupné zaokrúhľovanie v dvoch alebo viacerých stupňoch neprípustné a zaokrúhľovala sa až suma na poslednom stupni výpočtu.
______________________________
Príklad č. 2:
Daňovník (FO - podnikateľ) v auguste 2021 obstaral a do užívania zaradil osobný automobil v obstarávacej cene 23 745 €, ktorý odpisuje rovnomerne podľa § 27 ZDP (odpisová skupina 1 - 4 roky). V akej výške si môže uplatniť daňové odpisy, ak bu
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).

Registrácia Prihlásenie

Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Vydanie Dane a účtovníctvo v praxi 12/2023

12/2023
Zobraziť aktuálne vydanie

Archív Dane a účtovníctvo v praxi

Staršie ročníky

Rubriky

Zobraziť všetky rubriky

Seriály

zobraziť všetky seriály

Najpoužívanejšie kľúčové slová

Register kľúčových slov