Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Osobitosti uplatňovania odpisov do daňových výdavkov

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Daňovník nie je povinný uplatňovať daňové odpisy ani iné výdavky do daňových výdavkov. Uplatňovanie odpisov je právom daňovníka a nie jeho povinnosťou. Ak chce daňovník vykázať základ dane a jeho daňové výdavky sú vyššie ako zdaniteľné príjmy, môže sa rozhodnúť nezahrnúť niektoré výdavky do daňových výdavkov a takto vykázať základ dane.

Ak nezahrnie niektoré výdavky vynaložené v bežnom roku do výdavkov, tieto už nemôže v ďalších rokoch uplatniť ako daňový výdavok, niektoré výdavky však môže presunúť do ďalšieho zdaňovacieho obdobia – k takýmto výdavkom možno zahrnúť daňové odpisy. Vhodne zvolenou odpisovou politikou si daňovník môže znížiť alebo naopak zvýšiť základ dane. K osobitným nástrojom ovplyvňujúcim výšku daňových odpisov možno zaradiť výber spôsobu odpisovania, prerušenie odpisovania, uplatnenie osobitných foriem odpisovania.

Výber spôsobu odpisovania hmotného majetku

Daňovník si môže zvoliť jeden z dvoch spôsobov odpisovania hmotného majetku, ktorý umožňuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“):

  • rovnomerné odpisovania podľa § 27 ZDP alebo
  • zrýchlené odpisovanie podľa § 28 ZDP.

Spôsob odpisovania si ­stanovuje daňovník pre každý jednotlivý hmotný majetok osobitne. Pre odpisovanie všetkých zložiek hmotného majetku si môže zvoliť jednotný spôsob odpisovania alebo si môže zvoliť rôzny spôsob odpisovania pre každý individuálny hmotný majetok. Zvolený spôsob odpisovania však už nemôže meniť v priebehu celého odpisového obdobia (toto neplatí pri zákonom stanovenej zmene spôsobu odpisovania napr. novelou zákona o dani z príjmov k 1. 1. 2015). Pri rozhodovaní o výbere vhodnej metódy odpisovania by mal daňovník zvažovať vplyv na daňové výdavky, ale aj náročnosť na evidenciu daňových odpisov (v prípade použitia rôznych metód odpisovania). Zrýchlený spôsob odpisovania umožňuje zákon o dani z príjmov len pri hmotnom majetku zaradenom v odpisovej skupine 2 a 3.

Porovnanie jednotlivých metód odpisovania a ich vplyv na základ dane:

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ obstaral v máji 2017 stavebný stroj v obstarávacej cene 18 000 €. Pri jeho zaradení do používania sa rozhoduje o vhodnej metóde uplatnenia daňových odpisov.

Výpočet daňových odpisov pri rovnomernom odpisovaní (stavebné stroje sú zaradené v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov):

Obdobie

Výpočet

Ročný odpis (v €)

Kumulovaný odpis (v €)

2017

(18 000 / 6 ) / 12 x 8

2 000

2 000

2018

18 000

3 000

5 000

2019

18 000 / 6

3 000

8 000

2020

18 000

3 000

11 000

2021

18 000 / 6

3 000

14 000

2022

18 000

3 000

17 000

2023

18 000 – 17 000

1 000

18 000

Výpočet daňových odpisov pri zrýchlenom odpisovaní:

Obdobie

Výpočet

Ročný odpis (v €)

Kumulovaný odpis (v €)

2017

(18 000 / 6) / 12 x 8

2 000

2 000

2018

(2 x 15 000) / (7 – 1)

5 000

7 000

2019

(2 x 10 000) / (7 – 2)

4 000

11 000

2020

(2 x 6 000) / (7 – 3)

3 000

14 000

2021

(2 x 3 000) / (7 – 4)

2 000

16 000

2022

(2 x 1 000) / (7 – 5)

1 000

17 000

2023

(2 x 1 000) / (7 – 6)

1 000

18 000

Z porovnania odpisov je zrejmé, že pri zrýchlenom odpisovaní uplatní daňovník v prvej polovici odpisovej doby takmer 2/3 odpisov a v druhej polovici len jednu tretinu. V prvej polovici doby odpisovania si zníži daňový základ o 3 000 €, viac, akoby si ho znížil pri rovnomernom odpisovaní. Je zrejmé, že pre zrýchlený spôsob odpisovania sa rozhodne daňovník, ktorý očakáva v blízkom období z podnikania zisk a uplatnením zrýchleného odpisovania ho môže znížiť. Na­opak, pre rovnomerné odpisovanie sa rozhodne daňovník, ktorý očakáva stabilné výnosy s rovnomerným ziskom v priebehu celej doby odpisovania.

Komponentné odpisovanie

Možnosť komponentného odpisovania vyplýva z ustanovenia § 22 ods. 15 ZDP. Hmotný majetok je možné rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti hmotného majetku, ak vstupná cena každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti je vyššia ako 1 700 €. Jednotlivé oddeliteľné súčasti sa evidujú samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých oddeliteľných súčastiach a všetky zmeny jednotlivých oddeliteľných súčastí, napríklad ich prírastky a úbytky vrátane údajov o dátume vykonanej zmeny, o rozsahu zmeny, o vstupných cenách a zostatkových cenách jednotlivých oddeliteľných súčastí, o celkovej cene hmotného majetku a o sume odpisov vrátane ich zmien vyplývajúcich zo zmeny vstupnej ceny tohto majetku. Súčet vstupných cien jednotlivých oddeliteľných súčastí hmotného majetku sa rovná vstupnej cene tohto hmotného majetku.

Pri komponentnom odpisovaní sa jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok.

Pri budovách a iných stavbách možno vyčleniť na samostatné odpisovanielen tie jednotlivé oddeliteľné súčasti, ktoré sú uvedené v prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov, t. j.:

  • rozvody počítačových ­sietí (za­radené v 2. odpisovej skupine),
  • klimatizačné zariadenia (zaradené v 4. odpisovej skupine),
  • osobné a nákladné výťahy (zaradené v 4. odpisovej skupine),
  • eskalátory a pohyblivé schody (zaradené v 4. odpisovej skupine).

Komponentný spôsob odpisovania je výhodný vždy, ak majú oddeliteľné súčasti rôznu dobu použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebovania. Pri tomto spôsobe odpisovania vykazuje daňovník vyššie náklady na odpisy pri odpisovaní jednotlivých komponentov, ako keby odpisoval majetok ako celok. Významnou výhodou pri voľbe tohto spôsobu odpisovania je aj fakt, že pri rýchlejšom odpísaní jednotlivej oddeliteľnej súčasti sa rýchlejšie vytvoria z odpisov zdroje na obnovu týchto komponentov.

♦ Príklad č. 2:

Daňovník v máji 2017 zaradil do užívania budovu v hodnote 558 000 €. Z jej hodnoty sa rozhodol vyčleniť na komponentné odpisovanie jej jednotlivé oddeliteľné súčasti nasledovne:

  • rozvody počítačových sietí v hodnote 18 000 € – zaradené do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov,
  • výťahy v hodnote 48 000 € – zaradené v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 12 rokov 12 rokov,
  • klimatizačné zariadenia v hodnote 36 000 € zaradené v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 12 rokov.

Budova je okrem uvedených oddeliteľných súčastí zaradená do 6. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov v hodnote 450 000 €.

Daňovník v roku 2017 uplatní odpisy nasledovne:

Jednotlivé oddeliteľné súčasti

Výpočet ročného daňového odpisu

Výška ročného daňového odpisu (v €)

Rozvody PC sietí

[(18 000 / 6) / 12] x 8

2 000

Výťahy

[(54 000 / 12) / 12] x 8

3 000

Klimatizačné zariadenia

[(36 000 / 12) / 12] x 8

2 000

Budova

[(450 000 / 40) / 12] x 8

7 500

Spolu:

14 500

V prípade odpisovania budovy ako celku v 6. odpisovej skupine s dobou odpisovania 40 rokov by daňovník do daňových výdavkov vo forme odpisov zahrnul v roku 2017 ročný odpis vo výške 9 300 €, čo je až o 5 200 € menej ako v prípade komponentného spôsobu odpisovania.

Výpočet: [(558 000 / 40) / 12] x 8 = 9 300 €.

* * *

Prerušenie odpisovania hmotného majetku

Daňovník nie je povinný uplatňovať daňové odpisy do daňových výdavkov. Ustanovenie § 22 ods. 9 ZDP umožňuje daňovníkovi prerušiť odpisovanie hmotného majetku, a to na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo na viac zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, akoby nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Ak daňovník počas prerušenia odpisovania neuplatní daňové odpisy do daňových výdavkov, tieto odpisy mu za dobu prerušenia odpisovania neprepadnú, ale si ich bude môcť uplatniť v ďalších obdobiach.

Daňovník môže prerušiť odpisovanie len pri jednom individuálnom majetku, viacerých zložkách majetku alebo pri všetkom odpisovanom majetku. O rozsahu prerušenia odpisovania majetku sa daňovník rozhoduje v závislosti od vplyvu daňových odpisov na dosiahnutý základ dane. Rozhodnutie o uplatnení prerušenia odpisovania môže vychádzať z viacerých dôvodov:

  • daňovník, fyzická osoba, pri vykázaní daňovej straty stratí nárok na odpočítateľné položky od základu dane podľa § 11 ZDP,
  • daňovník môže ­odpočítať od základu dane stratu, ktorá by mu v prípade jej neodpočítania už prepadla z dôvodu časovej lehoty na jej odpočítanie,
  • daňovník nechce v príslušnom zdaňovacom období vykázať daňovú stratu.

♦ Príklad č. 3:

Daňovník, fyzická osoba, dosiahne za rok 2017 zisk z podnikania (rozdiel medzi príjmami a výdavkami podľa peňažného denníka 3 400 €). Vo výdavkoch nemá zahrnuté daňové odpisy, ktoré môže uplatniť do daňových výdavkov v rámci uzávierkových účtovných operácií. Vzhľadom na dosiahnutý daňový základ daňovník zvažuje možnosť prerušiť odpisovanie a neuplatniť do daňových výdavkov v roku 2017 daňový odpis z osobného automobilu zaradeného v obchodnom majetku, pretože táto alternatíva je neho výhodnejšia.

Obstarávacia (vstupná) cena automobilu je 16 000 €. Spôsob odpisovania je rovnomerný.

Odpisový plán osobného automobilu:

Obdobie

Ročný odpisový plán (v €)

Uplatnený odpis (v €)

U

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály