Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Zostatková cena ako daňový výdavok
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
Zostatková cena sa viaže k hmotnému a nehmotnému majetku a pri jeho vyradení z používania ovplyvňuje daňové výdavky podnikateľa. V akej výške a za akých podmienok je zostatková cena hmotného a nehmotného majetku uznaným daňovým výdavkom, závisí od dôvodu jeho vyradenia.
Daňová zostatková cena
Zostatková cena na účely zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") je definovaná v § 25 ods. 3a treba ňou rozumieť
rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov
[§ 19 ods. 3 písm. a) a § 22 ods. 12 ZDP]. Zostatková cena odpisovaného majetku sa teda mení s časom a hodnotou uplatnených odpisov v danom časovom okamihu a pohybuje sa v rozmedzí medzi vstupnou cenou a nulou.Vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku určuje pre rôzne formy jeho obstarania ustanovenie § 25 ods. 1 ZDP. Odpisovaním majetku na účely ZDP treba rozumieť postupné zahrnovanie odpisov z hmotného a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný v súlade s účtovníctvom alebo je evidovaný podľa § 6 ods. 11 ZDP a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.
Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až 28 ZDP ako rovnomerný odpis, zrýchlený odpis alebo odpis časovou, či výkonovou metódou. Nehmotný majetok sa podľa § 22 ods. 8 ZDP odpisuje v súlade s účtovnými predpismi s výnimkou goodwillu, ktorý sa zahrnuje do základu dane osobitným spôsobom určeným v § 17a až 17c ZDP.
Odpisovanie majetku spravidla končí vtedy, keď celková suma uplatnených odpisov dosiahne hodnotu vstupnej ceny, t.j. po uplynutí doby odpisovania. V takomto prípade v poslednom roku odpisovania treba porovnať vypočítanú výšku odpisov a zostatkovú cenu, pretože, ak presiahne vypočítaná výška odpisov zostatkovú cenu,
odpis možno uplatniť len do výšky zostatkovej ceny.
Príklad č. 1:
Spoločnosť obstarala v októbri 2022 merací prístroj v obstarávacej cene 2 400 €. Prístroj je zaradený do prvej odpisovej skupiny, bude teda daňovo odpisovaný štyri roky. Majetok zaradený do prvej odpisovej skupiny sa v súlade s § 26 ods. 3 ZDP odpisuje metódou rovnomerného odpisovania.(§ 27 ZDP).
Výpočet zostatkovej ceny:
| Rok | Výpočet ročného odpisu | Suma v € | Zostatková cena v € |
| 2022 | [(2 400 / 4) / 12] x 3 | 150 | 2 250 (2 400 – 150) |
| 2023 | 2 400 / 4 | 600 | 1 650 (2 400 – 150 – 600) |
| 2024 | 2 400 / 4 | 600 | 1 050 (2 400 – 150 – 600 – 600) |
| 2025 | 2 400 / 4 | 600 | 450 (2 400 – 150 – 600 – 600 – 600) |
| 2026 | 2 400 / 4 | 450 | 0 (2 400 – 150 – 600 – 600 – 600 – 450) |
| Spolu: | 2 400 | ||
Zostatková cena meracieho prístroja k poslednému dňu príslušného zdaňovacieho obdobia predstavuje rozdiel medzi vstupnou cenou a odpismi uplatnenými v daňových výdavkoch. V poslednom roku odpisovania vypočítaný ročný odpis vo výške 600 € (2 400/4) možno uplatniť do daňových výdavkov len do výšky zostatkovej ceny, t.j. do výšky 450 €.
* * *
Odpisovanie hmotného a nehmotného majetku sa môže skončiť aj v priebehu doby odpisovania, a to v prípade, ak majetok z rôznych dôvodov daňovník vyradí z užívania, to znamená, že sa majetok prestane používať na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. V takýchto prípadoch sa do daňových výdavkov zahrnie zostatková cena hmotného a nehmotného majetku. Podmienky pre zahrnutie daňovej zostatkovej ceny do daňových výdavkov určujú ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b), c), d), g), e) a § 21 ods. 2 písm. f) ZDP, v ktorých sa uvádza, v akých prípadoch a do akej výšky je daňová zostatková cena majetku pri jeho vyradení z používania uznaným daňovým výdavkom. Pokiaľ ide o vyradenie hmotného majetku, v tejto súvislosti treba pamätať aj na ustanovenie § 22 ods. 11 ZDP,
ktoré neumožňuje uplatniť odpis z hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom sa majetok vyraďuje
. Ako daňový výdavok sa teda posudzuje len daňová zostatková cena vyčíslená k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia. Výnimkou je podľa § 22 ods. 12 ZDP zostatková cena majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP a hmotného majetku uvedeného v § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP pri jeho vyradení predajom (pozri ďalej).Postup pri výpočte daňovej zostatkovej ceny počas odpisovania
Ako už bolo naznačené, daňovník pri výpočte zostatkovej ceny vychádza z § 25 ods. 3 ZDP a z § 22 ods. 11 a 12 ZDP. V zásade platí, že daňovník pri vyradení majetku z používania v priebehu zdaňovacieho obdobia:
a)
Nemá nárok na uplatnenie odpisu
z hmotného majetku odpisovaného podľa § 27 a § 28 ZDP t.j. rovnomerným alebo zrýchleným odpisovaním, a to podľa § 22 ods. 11 ZDP, kde sa uvádza, že daňovník môže uplatniť ročný odpis z hmotného majetku len za podmienky, že hmotn
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
