Logo DAU

Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Rozšírené vyhľadávanie

Online časopis

Operácie s pohľadávkami v jednoduchom účtovníctve

Dátum: Rubrika: Jednoduché účtovníctvo

Pohľadávka predstavuje subjektívne právo jedného subjektu (veriteľa) požadovať od druhého subjektu tohto istého záväzkovo-právneho vzťahu (dlžníka) určité plnenie, tzn. aby niečo dal, niečo konal alebo nekonal, t.j. opomenul alebo strpel. V prípade, že ide o pohľadávku splatnú, nazýva sa nárokom (uplatniteľným na súde). V rámci účtovných jednotiek sleduje celé obdobie "života" pohľadávky od jej vzniku pri fakturácii výkonov až po rôzne formy účtovného či reálneho (peňažného) vysporiadania účtovníctvo. Účtovné zápisy rešpektujúce účtovné, daňové a hospodárske právo, informujú o pohybe pohľadávok a prostredníctvom účtovných výkazov sa zobrazuje vplyv týchto transakcií na finančnú situáciu v podniku.
Účelom tohto príspevku je ozrejmiť účtovné zobrazenie v sústave jednoduchého účtovníctva najčastejšie sa v praxi vyskytujúcich operácií s pohľadávkami, a to postúpenia pohľadávok, odpisu pohľadávok a zápočtu pohľadávok.
Postúpenie pohľadávok
Právna úprava postúpenia pohľadávky je predmetom § 524 až § 530 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. Postúpenie pohľadávky (cesia) spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom (postupcom, cedentom) a treťou osobou (postupníkom, cesionárom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku proti dlžníkovi (cesus) novému veriteľovi, a to buď za odplatu, alebo bezodplatne. Postupník sa tak stane novým veriteľom. Výhodou takéhoto postupu pre postupcu je, že napriek spravidla určitému zníženiu sumy pohľadávky môže dosiahnuť okamžité zlepšenie vlastnej platobnej schopnosti a likvidity získaním finančnej hotovosti, čo môže vyrovnať rozdiel medzi pôvodnou sumou a trhovou cenou postúpenej pohľadávky.
Účtovanie u postupcu
Opatrenie Ministerstva financií SR č. 27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej iba "Postupy účtovania v JÚ") upravuje spôsob a dopad účtovania postúpenia pohľadávok v jednoduchom účtovníctve u postupcu podľa ustanovenia § 14 ods. 8 až ods. 11. Predovšetkým platí, že ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, dostal príjem z postúpenej pohľadávky, účtuje sa:
-
k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok zánik pohľadávky z dôvodu postúpenia v menovitej hodnote,
-
k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok vznik pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom,
-
príjem z postúpenej pohľadávky v Peňažnom denníku medzi príjmy zahrnované do základu dane ako tzv. "ostatný príjem" [§ 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu Postupov účtovania v JÚ] v okamihu jeho prijatia a v knihe pohľadávok sa účtuje zánik pohľadávky v ocenení podľa písmena b),
-
v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje v rámci Peňažného denníka rozdiel medzi príjmom z postúpenej pohľadávky a jej menovitou hodnotou, ak bola pohľadávka postúpená za cenu nižšiu ako je jej menovitá hodnota medzi "ostatné príjmy" zahrnované do základu dane z príjmov [§ 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu Postupov účtovania v JÚ].
Príklad č. 1:
Aký je v sústave jednoduchého účtovníctva účtovný režim pohľadávok u postupcu pri postúpení pohľadávky v menovitej hodnote 3 500 € za sumu 2 900 €?
Keďže jednoduché účtovníctvo je daňovo orientované, treba si predovšetkým uvedomiť, že podľa § 17 ods. 12 písm. a) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") je u podnikateľa v jednoduchom účtovníctve súčasťou základu dane pri postúpení pohľadávky hodnota tejto pohľadávky, a to aj v prípade, ak ju podnikateľ predal (postúpil) za cenu nižšiu, ako je jej hodnota.
Účtovné zobrazenie predaja (postúpenia) pohľadávky pod jej hodnotu je nasledovné. Ak predávajúci dostane príjem z postúpenia pohľadávky v sume 2 900 €, tento zaúčtuje do peňažného denníka ako príjem s vplyvom na základ dane medzi tzv. "ostatné príjmy". V knihe pohľadávok zaúčtuje zánik predanej pohľadávky.
V rámci koncoročných uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje rozdiel medzi príjmom z postúpenej pohľadávky a jej menovitou hodnotou, pretože uvedenú pohľadávku predal pod jej menovitú hodnotu. To znamená, že v rámci uzávierkových operácií medzi príjmy zahrnované do základu dane v druhovom členení "ostatné príjmy" uvedie hodnotu 600 € (3 500 € - 2 900 €). Takýmto spôsobom sa zabezpečí zákonom o dani z príjmov vyžadované zdanenie pôvodnej menovitej hodnoty pohľadávky, ako keby bola uhradená včas pôvodným dlžníkom a v plnej výške.
* * *
Ak by však postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, príjem z postúpenej pohľadávky nedostal, je potrebné postupovať v jednoduchom účtovníctve nasledovne:
-
k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky z dôvodu postúpenia v menovitej hodnote,
-
k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok zaeviduje vznik pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom,
-
v rámci uzávierkových operácií zaúčtuje v Peňažnom denníku menovitú hodnotu postúpenej pohľadávky medzi "ostatné príjmy" zahrnované do základu dane z príjmov [§ 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu Postupov účtovania v PÚ].
Ak by postupca v uvedenom prípade (t.j. v prípade neobdržania príjmu za postúpenú pohľadávku v účtovnom období, v ktorom bola postúpená) dostal príjem z postúpenej pohľadávky v nasledujúcom účtovnom období, bude v účtovnom období, v ktorom príjem dostal účtovať o ňom v peňažnom denníku ako o príjme nezahrnovanom do základu dane z príjmov [pozri § 4 ods. 6 písm. f) Postupov účtovania v PÚ] a samozrejme v knihe pohľadávok zaúčtuje zánik pohľadávky voči postupníkovi z dôvodu jej úhrady.
Príklad č. 2:
Podnikateľ X postúpil v roku 2023 pohľadávku v menovitej hodnote 2 200 € postupníkovi (podnikateľovi Y) za sumu 2 000 €. Podnikateľ X však príjem z postúpenej pohľadávky do konca roku 2023 nedostal.
Podnikateľ X k zmluvne dohodnutému dňu v knihe
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).

Registrácia Prihlásenie

Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Vydanie Dane a účtovníctvo v praxi 3/2024

3/2024
Zobraziť aktuálne vydanie

Archív Dane a účtovníctvo v praxi

Staršie ročníky

Rubriky

Zobraziť všetky rubriky

Seriály

zobraziť všetky seriály

Najpoužívanejšie kľúčové slová

Register kľúčových slov