Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Úprava základu dane fyzickej osoby pri skončení podnikania

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

V prípade, ak sa daňovník rozhodne ukončiť svoje podnikanie, musí myslieť aj na to ako správne daňovo ošetriť svoje ukončenie činnosti. Kedy a ako je povinný upraviť základ dane je určené v špecifických ustanoveniach zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), a to v ustanovení § 17 ods. 8 a 9 tohto zákona.

Skončením podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti daňovníka, fyzickej osoby sa podľa § 17 ods. 9 ZDP rozumie:

  • zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti,
  • prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo
  • skončenie poberania príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo poberania príjmov z prenájmu, pričom za skončenie poberania príjmov sa považuje aj skončenie poberania príjmov z dôvodu úmrtia daňovníka (v tomto prípade úpravu základu dane vykoná za zomretého daňovníka dedič, ktorý je podľa § 49 ZDP povinný podať daňové priznanie za zomretého daňovníka z príjmov dosiahnutých zomretým daňovníkom za príslušnú časť roka – do dňa jeho smrti).

Pri takomto skončení podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti musí daňovník upraviť základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k skončeniu podnikania daňovníka alebo k skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti (rovnako sa posudzuje aj skončenie prenájmu). Daňovník upravuje základ dane podľa skutočnosti, či účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP [ustanovenie § 17 ods. 8 písm. a) ZDP] alebo účtuje v sústave podvojného účtovníctva [ustanovenie § 17 ods. 8 písm. b) ZDP] alebo uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 [ustanovenie § 17 ods. 8 písm. c) ZDP].

Podľa ustanovenia § 17 ods. 8 ZDP základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k skončeniu podnikania daňovníka alebo k skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti, upraví daňovník, ktorý:

  1. Účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP:
    • cenu nespotrebovaných zásob,
    • zostatky vytvorených rezerv podľa ustanovenia § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP a opravných položiek k nadobudnutému majetku,
    • výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa § 19 ZDP, a
    • výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem, okrem pohľadávok uvedených v ustanovení § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode a
    • o pomernú výšku nájomného, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť.
  2. Účtuje v sústave podvojného účtovníctva:
    • zostatky vytvorených rezerv a opravných položiek,
    • príjmov budúcich období,
    • výnosov budúcich období,
    • výdavkov budúcich období a
    • nákladov budúcich období.
  3. Uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP upraví základ dane:
    • cenu nespotrebovaných zásob a
    • výšku pohľadávok s výnimkou pohľadávok uvedených v ustanovení § 19 ods. 2 písm. h) ZDP.

Ako vyplýva z ustanovenia § 17 ods. 8 ZDP postup pri úprave základu dane je upravený v závislosti od formy vedenia účtovníctva alebo od spôsobu vedenia preukaznej evidencie, ktorú vedie len fyzická osoba. Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) v ustanovení § 4 stanovuje, že fyzická osoba, účtovná jednotka, vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. Podľa ustanovenia § 16 ods. 6 zákona o účtovníctve účtovná jednotka, ktorá je fyzickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy:

  1. k poslednému dňu účtovného obdobia,
  2. ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
  3. ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania.

Podľa ustanovenia § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy podľa § 16 zákona o účtovníctve. Ak uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje účtovnú závierku ako riadnu, v ostatných prípadoch uzavretia účtovných kníh uvedených v § 16 zákona o účtovníctve zostavuje účtovnú závierku ako mimoriadnu.

V súlade s ustanovením § 17 ods. 1 písm. a) ZDP, ak daňovník účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami.

Účtovná jednotka, fyzická osoba, pri skončení podnikania uzatvorí svoje účtovníctvo v súlade s:

  • ustanovením § 16 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve a
  • opatrením MF SR č. 27076/2007-74 v znení neskorších opatrení, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a pod
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály