Vyradenie a postúpenie pohľadávky podnikateľa

Vplyv na zdanenie v takýchto situáciách je uvedený v § 17 ods. 12 ZDP, pričom pri:

• postúpení pohľadávky sa vychádza z § 17 ods. 12 písm. a) a d) ZDP a
• pri vyradení pohľadávky sa vychádza z § 17 ods. 12 písm. b) a c) ZDP.

Pri uplatňovaní § 17 ods. 12 ZDP je potrebné vychádzať zo skutočnosti, že súčasťou hodnoty pohľadávky (o ktorú sa upraví základ dane alebo daňová strata) je daň z pridanej hodnoty (DPH), s výnimkou platiteľa DPH, ak tento postúpi, vloží alebo vyradí z účtovníctva alebo z evidencie vlastnú pohľadávku. V takomto prípade sa pri uplatnení cit. ustanovenia vychádza z hodnoty pohľadávky bez DPH, ktorú je tento platiteľ DPH povinný platiť podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.

POSTÚPENIE POHĽADÁVOK

Postúpenie vlastnej pohľadávky

Pri postúpení pohľadávky v súlade s § 17 ods. 12 písm. a) ZDP, základ dane (príjmy) postupcu/daňovníka s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, sa zvýši o hodnotu pohľadávky, a to aj vtedy, ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota.

V súlade s týmto ustanovením postupca zvýši základ dane (príjmy) o hodnotu pohľadávky za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky, a to bez ohľadu na skutočnosť, v ktorom zdaňovacom období postupca dostane úhradu za postúpenú pohľadávku od postupníka.

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ A (postupca) účtujúci v sústave JÚ v roku 2019 postúpi podnikateľovi B (postupník) za 20 000 € vlastnú pohľadávku voči podnikateľovi C. Menovitá hodnota postúpenej pohľadávky je 30 000 €. Úhradu za postúpenú pohľadávku vo výške 20 000 € prijme podnikateľ A (postupca) od podnikateľa B (postupník) až v roku 2020. Akým spôsobom postupuje daňovník A (postupca) pri zahrnutí tejto postúpenej pohľadávky do základu dane (príjmov)?

Podnikateľ A (postupca) zvýši v zdaňovacom období roka 2019 príjmy o sumu 30 000 € (menovitá hodnota pohľadávky), a to aj napriek tomu, že pohľadávku postúpi len za 20 000 €, a že úhradu za ňu dostane až v roku 2020.

Úhrada za postúpenie pohľadávky v sume 20 000 €, ktorú postupca prijme v roku 2020, sa v súlade s § 17 ods. 3 písm. c) ZDP do základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2020 nezahrnie (bola už zahrnutá v roku 2019).

Účtovanie u postupcu (podnikateľ A):

Účtovné obdobie 2019 (obdobie, v ktorom je pohľadávka postúpená)

Kniha pohľadávok:

• k zmluvne dohodnutému dňu postúpenia – zánik pôvodnej pohľadávky voči podnikateľovi C v menovitej hodnote 30 000 €,
• k zmluvne dohodnutému dňu postúpenia – vznik pohľadávky z postúpenia voči podnikateľovi B v dohodnutej cene 20 000 €.

Peňažný denník:

Uzávierkové účtovné operácie:

• menovitá hodnota postúpenej pohľadávky v sume 30 000 € ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení ostatné príjmy.

Účtovné obdobie 2020 (obdobie, v ktorom postupca dostane príjem z postúpenej pohľadávky)

Peňažný denník:

• príjem z postúpenej pohľadávky od podnikateľa B v dohodnutej cene 20 000 €, príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov.

Kniha pohľadávok:

• zánik pohľadávky z postúpenia voči podnikateľovi B v dohodnutej cene 20 000 €.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Podnikateľ A (postupca) uplatňujúci paušálne výdavky v roku 2019 postúpi podnikateľovi B (postupník) za 10 000 € vlastnú pohľadávku voči podnikateľovi C. Menovitá hodnota postúpenej pohľadávky je 15 000 €. Úhradu za postúpenú pohľadávku vo výške 10 000 € prijme podnikateľ A (postupca) od podnikateľa B (postupník) až v roku 2020. Akým spôsobom postupuje daňovník A (postupca) pri zahrnutí tejto postúpenej pohľadávky do základu dane (príjmov) v prípade, ak uplatňuje paušálne výdavky?

Podnikateľ A (postupca) zvýši príjmy v zdaňovacom období roka 2019 o sumu 15 000 € (meno