Oceňovanie dlhodobých cenných papierov a podielov účtovaných na účtoch 061, 062 a 063

Cenné papiere a podiely môžu mať charakter podielov na majetku iných účtovných jednotiek alebo ich možno obstarať za účelom obchodovania s nimi.

V príspevku sa venujeme dlhodobým cenným papierom a podielom obstaraným za účelom dlhodobého uloženia finančných prostriedkov účtovaných na účtoch:

• 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke,
• 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou,
• 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely,

najmä ich oceňovaniu pri obstaraní, či sa oceňujú obstarávacou cenou alebo reálnou hodnotou a tiež ich oceňovaniu ku dňu zostavenia účtovnej závierky.

Vymedzenie dlhodobého finančného majetku z účtovného hľadiska

Podľa § 13 ods. 8 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), dlhodobý finančný majetok sa člení na:

• cenné papiere a podiely podľa § 14 ods. 2 písm. a),
• dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti,
• dlhodobé pôžičky,
• umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.

Cenné papiere a podiely

Podľa § 14 ods. 2 písm. a) Postupov účtovania v PÚ, cenné papiere a podiely sa účtujú ako dlhodobý finančný majetok, ak ide o:

• cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke,
• cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou,
• realizovateľné cenné papiere a podiely a
• dlhové cenné papiere a podiely držané do doby splatnosti.

Podľa § 14 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov sa rozumie:

• materskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
• skupinou materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,
• prepojenými účtovnými jednotkami dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny,
• spoločným rozhodujúcim vplyvom zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu.

Podľa § 22 ods. 3 zákona o účtovníctve, materskou účtovnou jednotkou sa na účely tohto zákona rozumie účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou, štátnym podnikom, družstvom alebo účtovnou jednotkou verejnej správy a má rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorá je obchodnou spoločnosťou, pričom materská účtovná jednotka má rozhodujúci vplyv, ak:

1. má väčšinu hlasovacích práv v účtovnej jednotke alebo
2. má právo vymenúvať alebo odvolávať väčšinu členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky a súčasne je jej spoločníkom alebo jej akcionárom, alebo
3. má právo vykonávať rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorej je spoločníkom alebo akcionárom na základe dohody uzavretej s touto účtovnou jednotkou alebo na základe spoločenskej zmluvy alebo stanov tejto účtovnej jednotky, ak to umožňuje právo štátu, ktorým sa riadi táto účtovná jednotka, alebo
4. je spoločníkom alebo akcionárom účtovnej jednotky a väčšina členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky vykonávajúcich svoju funkciu v priebehu účtovného obdobia a v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období a až do zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky bola vymenovaná výlučne prostredníctvom výkonu hlasovacích práv spoločníka alebo akcionára, ktorý je materskou účtovnou jednotkou; toto sa neuplatňuje, ak existuje iná, tretia strana disponujúca právami podľa písmen a) až c), alebo
5. je spoločníkom alebo akcionárom a na základe dohody s inými jej spoločníkmi alebo akcionármi má väčšinu hlasovacích práv.

Podľa § 22 ods. 4 zákona o účtovníctve, dcérska účtovná jednotka je účtovná jednotka, v ktorej má materská účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to priamo alebo aj nepriamo prostredníctvom svojich dcérskych účtovných jednotiek.

Spôsob výpočtu hlasovacích práv je ustanovený v § 22 ods. 5 až 7 zákona o účtovníctve.

Podľa § 2 ods. 4 písm. m) zákona o účtovníctve podielovou účasťou sa rozumie aspoň 20 %-tný podiel na základnom imaní v inej účtovnej jednotke, ktorý je držaný, aby tvoril trvalé prepojenie s touto inou účtovnou jednotkou na účel, aby toto prepojenie prispelo k činnosti účtovnej jednotky.

Spoločné ustanovenia

Cenné papiere a podiely sa sledujú na analytických účtoch podľa druhu cenných papierov, emitentov a mien, na ktoré cenné papiere znejú (§ 14 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ). O presunoch medzi jednotlivými skupinami cenných papierov sa účtuje, ak cenný papier určený na obchodovanie stratí charakter evidovaného cenného papiera a presunie sa do inej skupiny cenných papierov podľa nového zámeru účtovnej jednotky (§ 14 ods. 17 Postupov účtovania v PÚ).

Oceňovanie dlhodobého finančného majetku z účtovného hľadiska

Podľa § 14 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ, cenné papiere a podiely sa oceňujú pri obstaraní podľa § 25 zákona o účtovníctve, t. j. obstarávacou cenou a reálnou hodnotou.

Oceňovanie obstarávacou cenou

Podľa § 25 ods. 1 písm. a) bod. 3 zákona o účtovníctve, podiely na základnom imaní obchodných spoločností, deriváty a cenné papiere sa oceňujú obstarávacou cenou okrem cenných papierov, podielov na základnom imaní obchodných spoločností, ktoré nemajú podobu cenného papiera a derivátov podľa písmena e) tretieho bodu (t. j. deriváty v majetku fondu a deriváty u obchodníka sa cennými papiermi).

Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny [§ 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve].

Podľa § 14 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ, súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu sú náklady súvisiace s obstaraním, napríklad poplatky, provízie za sprostredkovanie.

Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä:

1. úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov,
2. kurzové rozdiely a
3. náklady spojené s držbou cenného papiera a podielu.

V priebehu obstarávania sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny nakupovaných cenných papierov a podielov účtujú na účte 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku.

Oceňovanie cenných papierov a podielov pri ich obstaraní reálnou hodnotou