Účtovná závierka k 31. 12. 2015 v sústave jednoduchého účtovníctva

Účtovníctvo počas celého účtovného obdobia musí byť vedené v súlade s § 8 ods. 1 zákona o účtovníctve, t. j. správne, úplne, preukázateľné, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov. Správnosť účtovníctva je zabezpečená vedením podľa zákona o účtovníctve, Postupov účtovania v JÚ a ostatných osobitných predpisov. Úplnosť účtovníctva je zabezpečená, ak sú v účtovnom období zaúčtované v účtovných knihách všetky účtovné prípady, ak je zostavená účtovná závierka (ÚZ) a sú k dispozícii všetky účtovné záznamy. Preukázateľnosť účtovníctva zabezpečujú preukázateľné účtovné záznamy a vykonanie inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. Zrozumiteľnosť zabezpečuje schopnosť spoľahlivo určiť obsah účtovných prípadov v súvislosti s použitými účtovnými metódami a zásadami. Trvanlivosť účtovných záznamov je splnená zabezpečením účtovných záznamov po celú dobu ich spracovania a úschovy.

Účtovná jednotka (ÚJ ) je povinná účtovať tak, aby ÚZ v súlade s § 7 ods. 1 zákona o účtovníctve poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii ÚJ. Zobrazenie v ÚZ je verné, ak obsah položiek ÚZ zodpovedá skutočnosti a je v súlade s ustanovenými účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Zobrazenie v ÚZ je pravdivé, ak sú pri ňom použité účtovné zásady a účtovné metódy, ktoré vedú k dosiahnutiu verného zobrazenia skutočností v ÚZ.

Zákon o účtovníctve v § 17 definuje ÚZ ako štruktúrovanú prezentáciu skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovanú osobám, ktoré tieto informácie využívajú. ÚZ tvorí jeden celok a v sústave JÚ obsahuje:

• Všeobecné náležitosti:
  • obchodné meno alebo názov ÚJ, miesto podnikania,
  • identifikačné číslo, ak ho má ÚJ pridelené,
  • deň, ku ktorému sa zostavuje,
  • deň jej zostavenia,
  • obdobie, za ktoré sa zostavuje,
  • iné údaje uvedené na úvodnej strane ÚZ ustanovenej opatrením MF SR,
  • podpisový záznam FO,
• Výkaz o príjmoch a výdavkoch.
• Výkaz o majetku a záväzkoch.

V sústave JÚ sa riadna ÚZ zostavuje len k poslednému dňu kalendárneho roka, nakoľko FO majú účtovné obdobie zhodné s kalendárnym rokom, keďže podľa § 3 ods. 8 zákona o účtovníctve nemôžu uplatniť účtovné obdobie, ktoré je hospodárskym rokom. Samotnému zostaveniu ÚZ predchádzajú prípravné práce, spočívajúce v kontrole správnosti vedenia účtovníctva, inventarizácii majetku a záväzkov, prepočte cudzej meny na eurá, zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií.

Kontrola správnosti vedenia účtovníctva

V rámci overenia správnosti vedenia účtovníctva je potrebné:

• skontrolovať správnosť otvorenia účtovných kníh,
• skontrolovať náležitosti všetkých účtovných dokladov, ich zaúčtovanie v peňažnom denníku a v ostatných účtovných knihách,
• skontrolovať účtovné zápisy v peňažnom denníku, t. j. všetky položky peňažného denníka a posúdiť správnosť účtovania jednotlivých príjmov a výdavkov z pohľadu ZDP,
• skontrolovať analytickú evidenciu v pomocných účtovných knihách,
• opraviť zistené chyby.

Kontrola správnosti otvorenia peňažného denníka k prvému dňu účtovného obdobia, t. j. k 1. 1. 2015 spočíva v kontrole prevedenia konečných zostatkov peňažných prostriedkov v hotovosti, na účtoch v bankách a priebežných položiek z roku 2014 ako začiatočných stavov. Pri kontrole správnosti otvorenia knihy pohľadávok, knihy záväzkoch a ostatných pomocných kníh je potrebné skontrolovať prevod konečných zostatkov v členení podľa jednotlivých položiek.

Jednou zo základných zásad účtovníctva je, že každý účtovný prípad musí byť doložený účtovným dokladom (§ 6 ods. 1 zákona o účtovníctve), resp. účtovanie účtovných prípadov v účtovných knihách sa vykoná len na základe účtovných dokladov (§ 6 ods. 2 zákona o účtovníctve). Účtovný doklad musí obsahovať náležitosti vymedzené v § 10 ods. 1 zákona o účtovníctve.

V zmysle § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ sa v peňažnom denníku uvádza prehľad:

• peňažných prostriedkov v hotovosti v členení na príjmy a výdavky,
• peňažných prostriedkov na účtoch v bankách v členení na príjmy a výdavky,
• priebežných položiek v členení na príjmy a výdavky,
• príjmov zahrňovaných do základu dane z príjmov celkom, v členení najmä na:
  • predaj tovaru,
  • predaj výrobkov a služieb,
  • ostatné príjmy,
• výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení najmä na:
  • zásoby,
  • služby,
  • mzdy,
  • poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
  • tvorbu sociálneho fondu,
  • ostatné výdavky,
• príjmov, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú základ dane,
• výdavkov, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú základ dane.

Nakoľko JÚ je daňovo orientované, pri kontrole účtovných zápisov v peňažnom denníku je okrem kontroly formálnej správnosti, úplnosti a preukázateľnosti potrebné posúdiť aj správnosť účtovania jednotlivých položiek príjmov a výdavkov z pohľadu ZDP.

Zdaniteľným príjmom podľa § 2 písm. h) ZDP je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený. Premetom dane je príjem z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka.

Daňovým výdavkom podľa ust. § 2 písm. i) ZDP je výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov, je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa používa na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Z uvedeného vyplýva, že výdavok musí byť:

• vynaložený v súvislosti podnikateľskou alebo inou samostatnou zárobkovou činnosťou FO a v súvislosti so zdaniteľným príjmom,
• doložený účtovným dokladom, ktorý musí mať náležitosti účtovného dokladu vymedzené v § 10 zákona o účtovníctve,
• zaúčtovaný v účtovníctve v súlade so zákonom o účtovníctve a Postupmi účtovania v JÚ,
• s účinnosťou od 1. 1. 2015 v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, t. j. výdavok na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku [okrem výdavkov na osobnú potrebu, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestná­vateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP] vo forme:
  • paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je majetok používaný aj na súkromné účely, alebo
  • v preukázanej výške v závislosti od pomeru používania majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Kontrola účtovania v ostatných účtovných knihách spočíva v kontrole súladu účtovania v knihe pohľadávok a v knihe záväzkov s § 5 Postupov účtovania v JÚ, v pomocných knihách zložiek majetku a záväzkov s § 6 Postupov účtovania v JÚ a v pomocných knihách záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov s § 7 Postupov účtovania v JÚ. V prípade pla­titeľa dane z pridanej hodnoty je potrebné skontrolovať aj účtovanie DPH, ktoré musí byť v súlade s § 19 Postupov účtovania v JÚ.

Pri oprave zistených chýb v účtovných knihách je potrebné postupovať podľa § 34 zákona o účtovníctve, ktorý ustanovuje, že ak ÚJ zistí, že niektorý účtovný záznam je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný je povinná vykonať opravu na základe interného účtovného dokladu, a to tak, aby bolo možné určiť zodpovednú osobu, ktorá vykonala opravu, deň jej vykonania a obsah opravovaného účtovného záznamu pred opravou a po nej.

Inventarizácia majetku a záväzkov

Povinnosť vykonania inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov ukladá ÚJ § 6 ods. 3 zákona o účtovníctve. Spôsob vykonania, základné pravidlá a termíny jej vykonania, účtovné záznamy dokladujúce jej vykonanie a výsledky ustanovujú § 29 a § 30 zákona o účtovníctve. Vykonaním inventarizácie sa v zmysle § 8 ods. 4 zákona o účtovníctve zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva. Konkrétne postupy, harmonogramy, menovanie inventarizačných komisií, vzory používaných výstupov a iné špecifiká by mala mať ÚJ stanovené vo vnútornom predpise na vykonanie inventarizácie.