Právne normy upravujúce účtovnú závierku v jednoduchom účtovníctve:

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).

• Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), pretože podľa tohto zákona účtovné jednotky počas účtovného obdobia a v rámci uzávierkových účtovných operácií účtujú do peňažného denníka príjmy a výdavky ovplyvňujúce alebo neovplyvňujúce základ dane. Z tohto dôvodu sa jednouchému účtovníctvu hovorí aj účtovníctvo daňové.

Požiadavky na zostavenie účtovnej závierky v jednoduchom účtovníctve

Povinnosť uzatvorenia účtovných kníh

Podľa § 16 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve, účtovná jednotka, ktorá je fyzickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy k poslednému dňu účtovného obdobia, ktorým je kalendárny rok a k tomuto dátumu v súlade s § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve zostavuje riadnu účtovnú závierku.

Účtovné knihy v jednoduchom účtovníctve

Medzi účtovné knihy v jednoduchom účtovníctve patrí peňažný denník, kniha pohľadávok a kniha záväzkov.

Najdôležitejšou z nich je peňažný denník (§ 15 zákona o účtovníctve), ktorý obsahuje údaje najmä o:

• stave peňažných prostriedkov účtovnej jednotky v hotovosti a na účtoch v bankách,
• príjmoch v účtovnom období a v členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov,
• výdavkoch v účtovnom období a v členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov,
• priebežných položkách zachytávajúcich pohyby peňažných prostriedkov, ktoré nie sú ešte príjmom alebo výdavkom podľa ZDP.

Medzi ďalšie účtovné knihy patrí kniha pohľadávok a kniha záväzkov.

Kniha pohľadávok obsahuje najmä údaje o:

• dlžníkoch,
• pohľadávkach v peňažnom vyjadrení,
• poskytnutých preddavkoch,
• poskytnutých úveroch,
• pohľadávkach dane z príjmov,
• pohľadávkach nepriamych daní,
• pohľadávkach voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni.

Kniha záväzkov obsahuje najmä údaje o:

• veriteľoch,
• výške záväzku v peňažnom vyjadrení,
• prijatých preddavkoch,
• prijatých úveroch,
• záväzkoch dane z príjmov,
• záväzkoch nepriamych daní,
• záväzkoch voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni.

Pomocné knihy v jednoduchom účtovníctve

Okrem hlavných účtovných kníh účtovné jednotky účtujúce v jednoduchom účtovníctve účtujú aj v pomocných knihách. Postupy účtovania v JÚ v § 6 ustanovujú tieto pomocné knihy:

• knihy dlhodobého majetku,
• knihy finančného majetku,
• kniha zásob,
• kniha cenín,
• pokladničná kniha,
• kniha účtu v banke,
• pomocné knihy záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov,
• kniha sociálneho fondu.

V knihách dlhodobého majetku sa uvádza:

• názov alebo popis dlhodobého majetku, prípadne jeho číselné označenie,
• názov alebo popis každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti dlhodobého majetku v ocenení podľa osobitného predpisu (ZDP), pričom sa uvedie aj dátum a rozsah zmien jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku, údaj o vstupnej cene a zostatkovej hodnote jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku,
• dátum obstarania a dátum uvedenia do používania,
• ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve, odpisový plán účtovných odpisov, ktorý obsahuje sadzbu odpisov, odpisy a účtovnú zostatkovú cenu,
• vstupná cena podľa ZDP, odpisový plán daňových odpisov, ktorý obsahuje odpisovú skupinu, sadzbu daňových odpisov, daňové odpisy, zostatkovú hodnotu podľa osobitného predpisu,
• dátum a spôsob vyradenia.

V knihe dlhodobého finančného majetku sa uvádza finančný majetok podľa časového hľadiska, podľa druhu, meny a emitentov.

V knihe zásob sa účtujú zásoby podľa jednotlivých produktov alebo ich skupín, podľa potrieb účtovnej jednotky v jednotkách množstva a v peňažných jednotkách s výnimkou zásob podľa § 11 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ. Zásoby, ktoré boli poskytnuté ako dar alebo prijaté ako dar sa v knihe zásob osobitne vyznačia.

V knihe zásob sa uvádza aj prijatá zľava z ceny k zásobám, ktoré v čase jej prijatia má účtovná jednotka na sklade, pričom ocenenie zásob sa v knihe zásob o tieto položky znižuje. Zľava z ceny poskytnutá k uhradeným zásobám sa účtuje v peňažnom denníku ako zníženie výdavkov na obstaranie zásob v členení, v ktorom boli zásoby pôvodne účtované. O výšku zľavy z ceny poskytnutú k ešte neuhradeným zásobám sa v knihe záväzkov účtuje zníženie výšky záväzku.

V knihe zásob sa zásoby prijaté na sklad a ich výdaj účtuje na základe účtovných dokladov, ktorými sú napríklad dodacie listy, iné doklady o prevzatí zásob alebo výdajky zásob do spotreby.

V knihe zásob sa zaznamenáva miesto uloženia zásob odovzdaných účtovnou jednotkou na spracovanie inej účtovnej jednotke, požičané mimo účtovnej jednotky alebo omylom zaslané inej účtovnej jednotke s uvedením druhu zásob a ich ocenenia.

V knihe cenín sa účtujú ceniny (kolky, známky, stravovacie poukážky a pod.) okrem cenín, ak sú určené na priamu spotrebu bezodkladne po ich obstaraní. Ak účtovná jednotka ceninu nakúpi za účelom okamžitého použitia, napr. zakúpi kolok, ktorým opatrí svoje podanie určené súdu, zaúčtuje výdavok v peňažnom denníku ako ostatné výdavky bez účtovania v knihe cenín.

V pokladničnej knihe sa účtuje stav a pohyb peňažných prostriedkov v hotovosti s výnimkou cenín. Ak je v účtovníctve otvorených niekoľko pokladníc v eurách a niekoľko pokladníc v cudzej mene, otvorí sa pre každú pokladnicu pokladničná kniha pre každý druh meny. V pokladničnej knihe, otvorenej pre príslušnú menu, sa účtuje v eurách a v cudzej mene. Ak má účtovná jednotka len jednu pokladnicu, samostatná pokladničná kniha sa neotvára.

V knihe účet v banke sa účtuje stav a pohyb peňažných prostriedkov na účte v banke. Ak je v účtovníctve otvorených niekoľko účtov v eurách a niekoľko účtov v cudzej mene, otvorí sa pre každý účet kniha účet v banke pre každý druh meny. V knihe účet v banke, otvorenej pre príslušnú menu, sa účtuje v eurách a v cudzej mene. Ak má účtovná jednotka len jeden účet v banke, samostatná kniha účet v banke sa neotvára.

Pomocné knihy o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov sú definované v § 7 Postupov účtovania v JÚ. Zúčtovanie miezd zamestnancov sa vykonáva na mzdových listoch alebo inej evidencii. Podkladom na zápisy v mzdových listoch sú povinnosti, z ktorých je zrejmý výpočet:

• mzdy,
• odvodov poistného Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni,
• daňového bonusu a zrážok z miezd vrátane preddavkov na daň z príjmov,
• vyplateného preddavku na mzdu.

V knihe sociálneho fondu sa podľa § 7 Postupov účtovania v JÚ účtuje tvorba a čerpanie sociálneho fondu, a to ako prírastky a úbytky sociálneho fondu podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom fonde“). Ak sú prostriedky sociálneho fondu uložené na osobitnom účte v banke, tvorba sociálneho fondu sa účtuje v peňažnom denníku ako finančná operácia v priebehu roka. Ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom účte, účtujú sa v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií. Čerpanie sociálneho fondu sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.

Ak do konca bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia účtovná jednotka už nie je zamestnávateľom (§ 2 ods. 2 zákona o sociálnom fonde) a nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu uložený na osobitnom účte v banke sa prevedie na účet v banke, v peňažnom denníku sa účtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatné príjmy“. Ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom účte v banke, nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatné príjmy“. V knihe sociálneho fondu sa nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu vysporiada najneskôr do uzavretia účtovných kníh bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.

Poznámka: Niektoré účtovné jednotky namiesto kníh dlhodobého majetku a zásob používajú inventárne karty dlhodobého majetku alebo zásob, prípadne majú zostavy z počítača.

Peňažný denník

Postupy účtovania v JÚ v § 4 ustanovujú podrobnejšie členenie obsahu údajov peňažného denníka ako požaduje zákon o účtovníctve. Podľa postupov účtovania v peňažnom denníku sa účtujú:

• príjmy a výdavky v hotovosti, vrátane prijatých šekov a cenín,
• príjmy a výdavky na účtoch v bankách vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na dobu ich splatnosti,
• priebežné položky,
• uzávierkové účtovné operácie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

V peňažnom denníku sa uvádza:

• prehľad o peňažných prostriedkoch v hotovosti v členení na príjmy a výdavky,
• prehľad o peňažných prostriedkoch na účtoch v bankách v členení na príjmy a výdavky,
• prehľad o priebežných položkách v členení na príjmy a výdavky,
• prehľad o príjmoch zahrnovanýchdo základu dane z príjmov celkom podľa ZDP, v členení najmä na:
  • predaj tovaru,
  • predaj výrobkov a služieb,
  • ostaté príjmy,
• prehľad o výdavkoch vynaloženýchna dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom podľa ZDP, v členení na:
  • zásoby,
  • služby,
  • mzdy,
  • poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
  • tvorbu sociálneho fondu,
  • ostatné výdavky,
• prehľad o príjmoch, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú základ dane,
• prehľad o výdavkoch, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú základ dane.

Z obsahu peňažného denníka vyplýva, že počas účtovného obdobia v peňažnom den