Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Daňový bonus v praxi v roku 2023
Dátum: Rubrika: Problémy z praxe
Vo všeobecnosti platí, že fyzické osoby si môžu znížiť vypočítanú daň z príjmov FO o daňový bonus na vyživované dieťa a daňový bonus na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie. V roku 2023 si môžu uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa podľa § 33 ods. 2 až 11 a prechodného ustanovenia § 52zzp ods. 4 až 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) iba tie fyzické osoby, ktoré dosahujú aktívne príjmy, t. j. zdaniteľné príjmy podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak splnia zákonom stanovené podmienky. Naopak, uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP nie je podmienené dosahovaním aktívnych príjmov.
Daňový bonus na dieťa
Daňový bonus na dieťa predstavuje sumu
daňového zvýhodnenia na každé vyživované dieťa
žijúce s daňovníkom (fyzickou osobou) v
spoločnej domácnosti
. Prechodný pobyt dieťaťa nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Ide o príjem oslobodený od dane podľa § 9 ods. 2 písm. n) ZDP.Počas roku 2022 a 2023 boli
podmienky
uplatňovania daňového bonusu na vyživované dieťa
významne zmenené viacerými legislatívnymi úpravami
, ich stručný prehľad je uvedený v tab. č. 1.U daňovníka, ktorý si uplatňuje daňový bonus na dieťa, sa v
roku 2023 posudzuje: vek detí
(tab. č. 2),
percentuálny limit (dosiahnutého) základu dane
(čiastkového základu dane) z
aktívnych príjmov
za rok 2023 (tab. č. 3) a či ide o
dieťa vyživované (nezaopatrené)
žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti (tab. č. 6). Napr., ak má daňovník jedno vyživované (nezaopatrené) dieťa, daňový bonus na dieťa môže byť najviac 20 % z jeho základu (čiastkového základu) dane z aktívnych príjmov.Za vyživované dieťa
sa na účely uplatnenia daňového bonusu považuje
nezaopatrené dieťa
. Je ním dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky,
najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku
, ak sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom alebo sa pre chorobu alebo úraz nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť.Daňový bonus na dieťa je možné uplatniť najviac do výšky dane vypočítanej za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak je táto daň nižšia ako suma uplatňovaného daňového bonusu, rozdiel daňovníkovi vyplatí buď zamestnávateľ, ak ho daňovník požiadal o vykonanie ročného zúčtovania alebo správca dane, ak daňovník podáva daňové priznanie a požiadal o vyplatenie rozdielu priamo v podanom daňovom priznaní.
Pri vrátení sumy daňového bonusu správca dane postupuje ako pri vrátení daňového preplatku.
Tabuľka č. 1: Legislatívna úprava uplatňovania daňového bonusu na dieťa v rokoch 2022 až 2025
Legenda: Podľa stavu k 30. 6. 2023. ZDP - zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p.
| Legislatívna úprava od 1. 1. 2022 až 30. 6. 2022 |
Legislatívna úprava od 1. 7. 2022 až 31. 12. 2022 |
Legislatívna úprava od 1. 1. 2023 až 31. 12. 2024 |
Legislatívna úprava od 1. 1. 2025 |
| I. polrok 2022 | II. polrok 2022 | 2023 až 2024 | 2025 |
| § 33 ZDP účinný do 30. 6. 2022(„staré pravidlá“) |
prechodné ustanovenie § 52zzn ods. 2 až 16 ZDP účinné od 1. 7. 2022(„nové pravidlá“)alebo§ 33 ZDP účinný do 30. 6. 2022(„staré pravidlá“) |
prechodné ustanovenie § 52zzp ods. 4 až 5 ZDP účinné od 1. 1. 2023a§ 33 ods. 2 až 11 ZDP účinný od 1. 1. 2023aprechodné ustanovenie § 52zzpa ZDP účinné od 1. 5. 2023 vo vzťahu k uplatňovaniu § 52zzp ods. 4 písm. b) ZDP |
prechodné ustanovenie § 52zzp ods. 6 ZDP účinné od 1. 1. 2023a§ 33 ods. 1 ZDP účinný od 1. 1. 2023 v súlade s prechodným ustanovením § 52zzpa ZDP účinným od 1. 5. 2023 |
| Poznámka: V II. polroku 2022 sa uplatní postup, ktorý je pre daňovníka výhodnejší [§ 52zzn ods. 1 ZDP]. | Poznámka: Od 1. 5. 2023 sa pri daňovom bonuse neberie do úvahy poskytnutie dotácie na stravu [§ 52zzpa ZDP], t. j. je možný ich súbeh. |
Od 1.1.2022 do 30.6.2022
sa pri uplatňovaní daňového bonusu na vyživované dieťa postupovalo
podľa § 33 ZDP v znení účinnom do 30.6.2022
(tzv. "staré pravidlá" uplatňované v I. polroku 2022), pričom sa posudzovali tieto podmienky:-
dostatočný aktívny zdaniteľný príjem daňovníka za rok 2022
, t.j. hrubé zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, resp. hrubé zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods.1 a 2 ZDP aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a súčasne daňovník z týchto prímov nemôže vykázať daňovú stratu; príjmy podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP sa na účely splnenia uvedenej podmienky nespočítavajú,-
vek detí
[3 vekové kategórie - deti do 6 rokov; deti od 6 rokov do 15 rokov - iba ak sa na tieto deti neposkytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z.z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky v z. n. p. (ďalej len "zákon o dotáciách") - ďalej iba "dotácia na stravu" a deti nad 15 rokov],-
a či je dieťa vyživované
žijúce
s daňovníkom v spoločnej domácnosti
(tab. č. 6).S účinnosťou od 1.7.2022
boli
zákonom č. 232/2022 Z.z.
o financovaní voľného času dieťaťa a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (v čl. II tohto zákona, ktorým sa novelizuje ZDP) zavedené "
nové pravidlá" uplatňovania daňového bonusu
na vyživované dieťa, a to najmä tieto zmeny:-
v II. polroku 2022
postupoval daňovník pri uplatňovaní daňového bonusu na dieťa podľa prechodného ustanovenia
účinného od 1.7.2022 (nové pravidlá), ak
nebolo preňho výhodnejšie
uplatňovanie daňového bonusu
podľa § 33 ods. 1 ZDP
v znení účinnom
do 30.6.2022
(staré pravidlá),-
zrušila sa podmienka
posudzovania (minimálneho)
ročného zdaniteľného aktívneho príjmu
aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, t.j. daňový bonus si môže uplatniť
každá FO s aktívnym zdaniteľným príjmom podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP bez ohľadu na výšku príjmu,
-
došlo k zmene vekových hraníc detí a výšky bonusu podľa veku,
t.j. v II. polroku 2022 sa daňový bonus uplatňoval vo výške: 40 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku alebo 70 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku a neposkytuje sa mu dotácia na stravu [§ 52zzn ods. 3 ZDP];-
súčasne sa zaviedlo obmedzenie (ohraničenie) výšky daňového bonusu, a to percentuálnym limitom z polovice základu dane (čiastkového základu dane) z aktívnych príjmov
podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2alebo ich súčtu v
závislosti od počtu detí,
na ktoré si daňovník uplatňuje daňový bonus; v prípade, že daňovník začal vykonávať činnosť, z ktorej dosahoval aktívne príjmy počnúc 1.7.2022, pri výpočte percentuálneho limitu sa vychádzalo z
celého základu dane
z aktívnych príjmov [§ 52zzn ods. 8 a 9 ZDP].______________________________
Poznámka: V nadväznosti na uplatňovanie daňového bonusu v
II. polroku 2022
bolo zákonom č. 496/2022 Z.z.
doplnené prechodné ustanovenie § 52zzn ZDP
účinné
od 1.7.2022 o odsek 15
(spresnenie postupu,
ak sa zmení počet vyživovaných detí v priebehu zdaňovacieho obdobia
, t.j. výška nároku na daňový bonus v II. polroku 2022 sa uplatní ako úhrn nárokov na daňový bonus vypočítaných podľa § 52zzn ods. 8 ZDPúčinného od 1.7.2022
v pomernej výške
zodpovedajúcej počtu mesiacov, v ktorých daňovník vyživoval príslušný počet detí, na ktoré si uplatňuje daňový bonus)
a
odsek
16 ZDP
(ak bol zamestnancovi počas zdaňovacieho obdobia zamestnávateľom priznaný vyšší nárok na daňový bonus podľa ZDPako mu vznikne pri prepočítaní po skončení zdaňovacieho obdobia,
nestráca nárok na už priznaný daňový bonus). V tejto súvislosti FR SR upozornilo
, že vzhľadom na upresnený spôsob výpočtu daňového bonusu v prípade zmeny počtu vyživovaných detí v priebehu II. polroka 2022 v § 52zzn ods. 15 ZDP,
výpočet
daňového bonusu v prípade zmeny počtu detí v priebehu II. polroka 2022
uvedený v informácii č. 19/DZPaU/2022/I z júla 2022
k zákonu č. 232/2022 Z.z.
neplatí.
______________________________
S účinnosťou od 1.1.2023 sa zákonom č. 496/2022 Z.z.
zo 6.12.2022, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z.z.o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, v bode 32 tohto zákona nanovo sa upravil celý
účinný
od 1.1.2023;
vrátane
doplnenia prechodného ustanovenia § 52zzn ZDP
účinného od 1.7.2022 o odseky 15 a 16 a
nového prechodného ustanovenia § 52zzp ZDP
k úpravám účinným od 1.1.2023. Hlavné zmeny by sme mohli zhrnúť nasledovne:-
z dôvodu jednoznačnosti a právnej istoty daňovníkov v nadväznosti na viaceré úpravy podmienok uplatňovania daňového bonusu od 1.1.2023 sa uvádza
celé znenie § 33 ZDP účinného od 1.1.2023
,-
nárok na daňový bonus na vyživované dieťa
podľa § 33 ods. 1 ZDP v znení účinnom od 1.1.2023
si daňovník môže uplatniť
prvýkrát za kalendárny mesiac január 2025
[§ 52zzp ods. 6 ZDP], a to vo výške: 50 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku alebo 100 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku a neposkytuje sa mu dotácia na stravu,-
v roku 2023 a 2024
(od 1.1.2023 do 31.12.2024) sa pri uplatňovaní daňového bonusu
dočasne
postupuje
účinného od 1.1.2023 [§ 52zzp ods. 3 ZDP],-
pre rok 2023 a 2024 sa dočasne menia vekové hranice detí a
(zvyšuje sa)
výška daňového bonusu podľa veku
, t.j. daňový bonus na vyživované dieťa sa uplatňuje podľa § 52zzp ods. 4 ZDP účinného od 1.1.2023, a to vo výške: 50 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 18 rokov veku alebo 140 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 18 rokov veku a neposkytuje sa mu dotácia na stravu,-
upravuje sa limit nároku na daňový bonus
(obmedzenie výšky daňového bonusu), pričom od 1.1.2023 sa berie do úvahy stanovené percento
(celkového) základu dane (čiastkového základu dane)
z aktívnych príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP, alebo ich súčtu v závislosti od počtu detí daňovníka [§ 33 ods. 6 ZDP],-
zavádza sa možnosť sčítavania (navýšenia) základov dane (čiastkových základov dane)
z aktívnych príjmov
osoby uplatňujúcej si daňový bonus na dieťa spolu s druhou oprávnenou osobou
, t.j. ak daňovníkovi
nepostačuje
jeho ZD (ČZD) z aktívnych príjmov
na uplatnenie plnej sumy daňového bonusu
(pre rok 2023 a 2024 ide o sumu uvedenú v § 52zzp ods. 4 ZDP), má možnosť pripočítať k svojmu ZD (ČZD) aj základ dane z aktívnych príjmov druhej oprávnenej osoby, ktorá žije v domácnosti s vyživovaným dieťaťom; pričom toto navýšenie je možné vykonať iba v daňovom priznaní, a to prvýkrát za rok 2023 [§ 33 ods. 8 ZDP],-
obdobný postup
sčítania základov dane
na účely daňového bonusu sa od 1.1.2023 uplatní
aj v prípade daňového nerezidenta
, ktorý môže pripočítať základ dane druhej oprávnenej osoby, ktorá s ním vyživuje dieťa, ale len v tom prípade, ak aj táto druhá oprávnená osoba (rovnako ako nerezident) splnila podmienku dosahovania príjmov zo zdrojov na území SR (t.j. úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka) [§ 33 ods. 9 ZDP],-
spresňuje sa postup, ak sa
v priebehu zdaňovacieho obdobia
zmení počet vyživovaných detí,
na ktoré si daňovník uplatňuje daňový bonus, t.j. výška nároku na daňový bonus v roku 2023 (aj v roku 2024) sa uplatní ako úhrn nárokov na daňový bonus vypočítaných podľa § 33 ods. 6 ZDPúčinného od 1.1.2023 v
pomernej výške zodpovedajúcej počtu mesiacov, v ktorých daňovník vyživoval príslušný počet detí, na ktoré si uplatňuje daňový bonus
[§ 33 ods. 10 ZDP],-
je jednoznačne uvedené, že ak je suma daňového bonusu oprávnene vyplatená zamestnávateľom v priebehu zdaňovacieho obdobia vyššia ako vznikne daňovníkovi po prepočte po skončení zdaňovacieho obdobia,
daňovník ju nemusí vrátiť
[§ 33 ods. 11 ZDP],-
súvislosti s uplatňovaním daňového bonusu na dieťa sa od 1.1.2023 doplnili
povinné náležitosti
uvádzané
v tlačive "Hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti..."
; v ktorom zamestnávateľ okrem úhrnnej sumy daňového bonusu na vyživované deti uvádza
aj osobné údaje o deťoch,
na ktoré si zamestnanec uplatnil nárok na daňový bonus s vyznačením kalendárnych mesiacov [§ 33 ods. 9 písm. b) ZDP], a to prvýkrát v hlásení za zdaňovacie obdobie roku 2022 [§ 52zzp ods. 8 ZDP].S účinnosťou od 1.5.2023 sa zákonom č. 65/2023 Z.z.
zo 7.2.2023, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 417/2013 Z.z. o pomoci v hmotnej núdzi a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (v čl. III tohto zákona, ktorým sa novelizuje
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
