Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Príklad na vyplnenie daňového priznania s výkladom k jednotlivým riadkom daňového priznania

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

V článku je uvedený praktický príklad a podrobný návod, ako vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby.

I. časť - Údaje o daňovníkovi
V I. časti daňového priznania (ďalej len "DP") sa uvádzajú
aktuálne identifikačné údaje o právnickej osobe
. Uvedie sa tu tiež uplatnenie osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane alebo ukončenie uplatňovania osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z n. p. (ďalej len "ZDP alebo zákon"), ďalej obmedzená daňová povinnosť daňovníka, ekonomické a personálne prepojenie so závislými osobami a uplatnenie oslobodenia od dane podľa § 13a alebo § 13b ZDP.
Daňovník, ktorý uplatňuje započítanie daňovej licencie podľa prechodného ustanovenia § 52zk ZDP a § 46b ods. 5 ZDP v znení účinnom do 31.12.2017, vyznačí túto skutočnosť v I. časti DP a uvedie tiež údaje na účely určenia výšky daňovej licencie, a to, či k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH, či jeho ročný obrat presiahol 500 000 € a či uplatňuje zníženie daňovej licencie podľa § 46b ods. 3 ZDPna polovicu. Vzhľadom na toto prechodné ustanovenie zápočet kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v priznaní, ktorý je evidovaný v tabuľke K z predchádzajúcich zdaňovacích období, možno v tomto tlačive DP
uplatniť už iba u daňovníka na daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý skončil počas roka 2018.
U daňovníka, ktorý spĺňa definíciu
mikrodaňovníka
podľa § 2 písm. w) ZDP a uplatnia sa u neho ustanovenia ZDP zvýhodňujúce mikrodaňovníka vo vybranaých daňových oblastiach (napr. odpisy, opravné položky k pohľadávkam), sa na strane 1 zaškrtne pole označujúce mikrodaňovníka.
Príklad č. 1:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., v I. časti daňového priznania uviedla okrem identifikačných údajov aj nasledovné skutočnosti:
-
uplatňuje osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 ZDP,
-
je ekonomicky, personálne alebo inak prepojenou osobou.
II. a III. časť - Výpočet základu dane a dane a tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov
Riadok 100 - Výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk +, strata -) alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami (§ 17 ods. 1 ZDP)
Pri zisťovaní základu dane sa v súlade s § 17 ods. 1 ZDPvychádza z výsledku hospodárenia alebo rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Daňovníci účtujúci v sústave
podvojného účtovníctva
v riadku 100 uvádzajú
výsledok hospodárenia
(VH) pred zdanením (zisk alebo strata) zistený v účtovníctve, neupravený vo verejnej obchodnej spoločnosti a komanditnej spoločnosti o nárok na podiel na zisku, či o povinnosť k úhrade straty vo vzťahu k spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementárom komanditnej spoločnosti. K riadku 100 daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva vyplní pomocnú
tabuľku F - Doplňujúce údaje
(v III. časti DP). Rozdiel riadkov 1 (súčet prevádzkových a finančných výnosov) a 2 (súčet prevádzkových a finančných nákladov) musí byť totožný s údajom v riadku 100.
Ak daňovník časť svojej činnosti vykonáva na území iného štátu
prostredníctvom stálej prevádzkarne,
je súčasťou výsledku hospodárenia uvedeného v riadku 100 aj výsledok hospodárenia (zisk alebo strata) tejto stálej prevádzkarne. Pri zisťovaní základu dane stálej prevádzkarne sa postupuje podľa § 17 ods. 1 ZDP s výnimkou výdavkov (nákladov), ktoré je daňovník povinný uhrádzať podľa právnych predpisov platných v štáte, v ktorom je zdroj príjmu, ktoré možno uplatniť do daňových výdavkov v rozsahu ustanovenom v týchto právnych predpisoch (§ 17 ods. 14 ZDP). Rovnako postupuje aj daňovník, ktorý zmenil sídlo alebo miesto skutočného vedenia spoločnosti alebo družstva zo zahraničia na územie SR, ak v zahraničí zostáva jeho stála prevádzkareň.
Daňovník vykazujúci výsledok hospodárenia podľa
medzinárodných štandardov
pre finančné výkazníctvo v riadku 100 uvádza výsledok hospodárenia upravený podľa § 17 ods. 1 písm. c) ZDP(tabuľka G2 riadok 3 alebo tabuľka G3 riadok 4). Daňovník vyplňujúci
tabuľku G2
predkladá ako prílohu priznania evidenciu v rozsahu účtovnej závierky bez poznámok, z ktorej by vyčíslil výsledok hospodárenia, ak by účtoval podľa opatrení vydaných MF SR podľa § 4 ods. 2 zákona č. 431/2003 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve"). Daňovník vyplňujúci
tabuľku G3
predkladá ako prílohu priznania prehľad úprav vykonaných podľa opatrenia MF SR č. MF/011053/2006-72 z 15.2.2006, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (oznámenie č. 110/2006 Z.z.) v znení opatrenia MF SR z 19.12.2006 č. MF/026217/2006-72 a opatrenia MF SR zo 16.2.2015 č. MF/006689/2015-721 v rámci transformácie výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo na upravený výsledok hospodárenia (tabuľka G3 riadok 4). Daňovníci vyplňujúci tabuľku G2 alebo G3 zároveň
vypĺňajú tabuľku G1
a
nevypĺňajú tabuľku F.
Daňovník s
obmedzenou daňovou povinnosťou
[§ 2 písm. e) bod 3 ZDP], ktorý vykonáva činnosť na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne, zisťuje základ dane ako tuzemská právnická osoba podľa § 17 až § 29 ZDP. Postup pri určovaní základu dane stálej prevádzkarne takéhoto daňovníka je upravený v § 17 ods. 7 ZDP. Ak daňovník - nerezident má na území SR zriadených viac stálych prevádzkarní, prípadne na území SR dosahuje aj iné príjmy, ktoré nie sú súčasťou základu dane stálej prevádzkarne, a z ktorých sa daň nevyberá zrážkou alebo z ktorých vybraním dane zrážkou nie je splnená daňová povinnosť,
základ dane
sa vypočíta ako
súčet základov dane a daňových strát
jednotlivých stálych prevádzkarní a základov dane z uvedených ostatných druhov príjmov (§ 17 ods. 25 ZDP). Jednotlivé základy dane (daňové straty) stálych prevádzkarní sa uvedú v VII. časti daňového priznania - Miesto pre osobitné záznamy daňovníka. Ak daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou
nemá povinnosť viesť účtovníctvo
podľa zákona o účtovníctve a nerozhodol sa účtovať v sústave podvojného účtovníctva alebo v sústave jednoduchého účtovníctva, pri zisťovaní základu dane vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, ak ZDP neustanovuje inak [§ 17 ods. 1 písm. d) ZDP].
Na
zistenie základu dane nerezidenta
[okrem základu dane zisťovaného podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP] slúži pomocná tabuľka
H - Výpočet základu dane nerezidenta.
Podrobný popis k jednotlivým riadkom tabuľky H je uvedený v poučení na vyplnenie DP. Základ dane alebo daňová strata
z riadku 11
sa uvedie
v riadku 301
DP. Nerezident, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP vypĺňa aj pomocnú tabuľku J - vybrané údaje o príjmoch nerezidenta podľa § 16 ods. 1 písm. f) ZDP.
Daňovník
nezaložený alebo nezriadený na podnikanie
v riadku 100 vykazuje:
a)
výsledok hospodárenia v úhrne z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti uvedený v tabuľke
C1 v riadku 1
, ak účtuje v sústave podvojného účtovníctva,
b)
rozdiel príjmov a výdavkov v úhrne z nezdaňovanej a zdaňovanej činnosti uvedený v tabuľke
C2 v riadku 1
, ak účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva.
V
riadku 4 a 5
tabuľky
C1 a C2
sa uvádzajú samostatné údaje, ktoré majú len informatívny charakter na účely správcu dane. V
riadku 6
sa uvádza celková suma príjmov z nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti. Tento daňovník
nevypĺňa tabuľku F
.
Daňovník, ktorý uskutočňuje
transakcie so závislými osobami
v tuzemsku aj v zahraničí vypĺňa
tabuľku I - Transakcie závislých osôb podľa § 2 písm. n) ZDP.
Príklad č. 2:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., vykázala k 31.12.2021 VH pred zdanením - zisk vo výške 75 000 €. VH je rozdiel medzi výnosmi z hospodárskej a finančnej činnosti vo výške 820 000 € a nákladmi z hospodárskej a finančnej činnosti vo výške 745 000 € (riadok 3 tabuľky F). Spoločnosť v roku 2021 časť svojej činnosti vykonávala aj prostredníctvom stálej prevádzkarne zriadenej v Nemecku. Zisk stálej prevádzkarne vo výške 40 000 € je súčasťou VH v riadku 100.
V riadku 100 DP uvedie spoločnosť VH pred zdanením (zisk) vo výške 75 000 €. Súčasne v tabuľke F uvedie v riadku 1 súčet výnosov z hospodárskej činnosti a finančnej činnosti v sume 820 000 € a v riadku 2 súčet nákladov z hospodárskej činnosti a finančnej činnosti v sume 745 000 €.
VH alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami vykázaný v účtovníctve sa pri zisťovaní základu dane:
-
zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa ZDP zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške (§ 19 a § 21 ZDP),
-
upraví o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sú zahrňované do základu dane,
-
upraví o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sa nezahrnú do základu dane,
-
zvýši alebo zníži o sumu, ktorá v dôsledku zmeny účtovnej metódy pri použití medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo okrem úpravy základu dane podľa § 17 ods. 44 ZDP, v zdaňovacom období, v ktorom sa o zmene účtovalo, zvýšila alebo znížila vlastné zdroje, ak by táto zmena účtovnej metódy ovplyvnila zdaniteľné príjmy a daňové výdavky v tomto zdaňovacom období.
Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami
Riadok 110 - Sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy vrátane rozdielu podľa § 17 ods. 5 zákona a sumy nepeňažných plnení, ak nie sú súčasťou r. 100
U závislej osoby podľa § 2 písm. n) až r) ZDP sumou neoprávnene skracujúcou príjmy je rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách (§ 17 ods. 5 ZDP), pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu. Pri určení rozdielu sa použije postup podľa § 18 ZDP. Rozdiel zvyšujúci základ dane sa uvedie v riadku 110 DP.
V tomto riadku sa uvedú aj sumy nepeňažných plnení, a to napr. nepeňažný príjem u prenajímateľa vo výške výdavkov vynaložených nájomcom (po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa) na technické zhodnotenie prenajatej veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve alebo inom užívacom vzťahu a neuhradených prenajímateľom (§ 17 ods. 20 ZDP), resp. vo výške výdavkov vynaložených nájomcom na vykonané opravy prenajatého majetku nad rámec jeho povinností dohodnutých v nájomnej zmluve v súlade s osobitnými predpismi, ak nájomca tieto zahrnul do daňových výdavkov (§ 17 ods. 21 ZDP). Iným užívacím vzťahom treba rozumieť vzťah na základe napr. nepomenovanej zmluvy, zmluvy o zriadení vecného bremena, zmluvy o výpožičke, ktoré na účely ZDP spadajú pod legislatívnu skratku "nájomná zmluva", pričom "nájomcom" treba rozumieť na účely ZDP aj užívateľa takéhoto iného užívacieho vzťahu.
Príklad č. 3:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., prenajímala nehnuteľnosť (budovu), na ktorej nájomca s jej súhlasom vykonal a uviedol do užívania v januári 2018 technické zhodnotenie v sume 20 000 €. Právo odpisovania bolo prenesené na nájomcu, ktorý technické zhodnotenie odpisoval v 5. odpisovej skupine rovnomerným spôsobom odpisovania. V roku 2021 došlo k ukončeniu nájomného vzťahu a odovzdaniu budovy späť prenajímateľovi.
Pri skončení nájomného vzťahu sa spoločnosť s nájomcom nedohodla na odplatnom prevode technického zhodnotenia, preto zostatková cena technického zhodnotenia v sume 17 000 € je v spoločnosti v roku 2021 nepeňažným príjmom. U nájomcu zostatková cena technického zhodnotenia nie je uznaným daňovým výdavkom, a to podľa § 21 ods. 2 písm. f) ZDP. Nepeňažný príjem vo výške 17 000 € uvedie spoločnosť v riadku 110 DP.
Riadok 130 - Výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 alebo § 21a zákona alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 zákona, okrem súm uvedených na r. 140, 150 a 180 (tabuľka A - III. časť)
Údaj v riadku 130 nadväzuje na údaj v riadku 17 pomocnej tabuľky A - Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami, ktorá je v III. časti DP. Ide o výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 a § 21a ZDP alebo boli vynaložené v rozpore alebo nad rozsah § 19 ZDP.
Tabuľka A - Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami - III. časť
A1 - Úhrn obstarávacích cien cenných papierov nezahrňovaných do daňových výdavkov podľa podmienok § 19 ods. 2 písm. f) zákona v znení účinnom do 31.12.2015 a vstupných cien cenných papierov podľa § 25a zákona nezahrňovaných do daňových výdavkov obstaraných po 31.12.2015
Uvádza sa tu strata z predaja cenných papierov v úhrnnej výške za zdaňovacie obdobie. Podľa § 19 ods. 2 písm. f) ZDP daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných, resp. obstarávacích cien akcií a úhrnu vstupných, resp. obstarávacích cien ostatných cenných papierov (s výnimkou zmeniek) v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju, len do výšky úhrnu príjmov z ich predaja. Úhrn vstupných (obstarávacích) cien akcií a úhrn vstupných (obstarávacích) cien ostatných cenných papierov sa sleduje osobitne. Vstupné ceny finančného majetku, ktoré sa použijú pri finančnom majetku obstaranom po 31.12.2015, sú upravené v § 25a ZDP.
V tomto riadku sa neuvedie:
-
strata z predaja akcií obstaraných do 31.12.2017, s ktorými sa obchoduje na regulovanom trhu, ak ich vstupná resp. obstarávacia cena nie je vyššia a príjem z ich predaja nie je nižší ako 10 % odchýlka od priemerného kurzu zverejneného burzou cenných papierov v deň nákupu a v deň predaja cenného papiera, alebo ak cenný papier nebol tento deň obchodovaný, od posledného zverejneného priemerného kurzu (§ 52zn ods. 18 ZDP),
-
strata z predaja dlhopisov, pri ktorých je predajná cena nižšia najviac o výšku výnosu z dlhopisu zahrnutého do základu dane do doby jeho predaja alebo splatnosti,
-
strata z predaja cenných papierov u obchodníkov s cennými papiermi.
Príklad č. 4:
Spoločnosť Alfa, s. r. o, v roku 2021 predala 50 ks akcií. Rozdiel medzi vstupnou cenou akcií a príjmom z ich predaja v úhrne za zdaňovacie obdobie predstavuje zisk vo výške 5 000 €. V uvedenej úhrnnej sume je započítaný aj predaj 5 akcií, ktoré spoločnosť predala so stratou.
V súlade s § 19 ods. 2 písm. f) ZDP sa pri zistení základu dane porovná úhrn vstupných (obstarávacích) cien akcií k celkovým príjmom z ich predaja za zdaňovacie obdobie. Keďže uvedený rozdiel je kladný (bol dosiahnutý zisk z predaja v úhrne), strata z predaja 5 kusov akcií nebude vylúčená zo základu dane.
A2 - Obstarávacia cena obchodného podielu alebo zmenky prevyšujúca príjem z predaja [§ 19 ods. 2 písm. g) zákona] v znení účinnom do 31.12.2015 a vstupnej ceny obchodného podielu alebo zmenky podľa § 25a zákona prevyšujúcej príjem z predaja [§ 19 ods. 2 písm. g) zákona] obstaraných po 31.12.2015
Podľa § 19 ods. 2 písm. g) ZDP vstupná, resp. obstarávacia cena obchodného podielu na obchodnej spoločnosti alebo družstve sa pri jeho predaji zahrnie do daňových výdavkov len do výšky príjmu z predaja, pričom každý predaj sa posudzuje jednotlivo. Strata z predaja obchodného podielu a strata z predaja zmenky, ak bolo o nej účtované ako o cennom papieri, sa uvedie v riadku 2 tabuľky A.
Príklad č. 5:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., predala v roku 2021 za cenu 22 000 € obchodný podiel na inej spoločnosti v obstarávacej cene 25 000 €, ktorý predstavoval 5 % priamy podiel na základnom imaní. Obchodný podiel spoločnosť nadobudla kúpou v roku 2014.
Obstarávacia cena obchodného podielu zúčtovaná pri jeho predaji na účte 561 sa zahrnie do daňových výdavkov len do výšky príjmu z predaja. Rozdiel, ktorým je strata z predaja vo výške 3 000 €, je v roku 2021 položkou zvyšujúcou VH v súlade s § 19 ods. 2 písm. g) bod 1 ZDP. V riadku 2 tabuľky A sa uvedie suma 3 000 €.
A3 - Spotreba pohonných látok zaúčtovaná v nákladoch presahujúca sumu určenú na základe spotreby pohonných látok vypočítanej podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona
V tomto riadku sa uvedie rozdiel medzi zaúčtovanou spotrebou pohonných látok a spotrebou zahrnovanou do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP. Ak skutočná spotreba pohonných látok je vyššia ako spotreba podľa tohto ustanovenia (napr. v prípade porovnania skutočnej spotreby so spotrebou podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítanou podľa spotreby uvedenej v osvedčení, či v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov od výrobcu alebo predajcu, zvýšenou o 20 %), nie je možné časť spotrebovaných pohonných látok vo výške prekračujúcej prepočítanú spotrebu uznať za daňový výdavok. Pri uplatňovaní spotreby pohonných látok formou paušálnych výdavkov (do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok), zaúčtovaná spotreba pohonných látok presahujúca stanovený limit je nedaňovým výdavkom. Skutočná spotreba pohonných látok je daňovým výdavkom len v tom prípade, ak je vozidlo vybavené zariadením satelitného sledovania pohybu vozidla a toto zaznamenáva všetky vykonané jazdy a zároveň aj spotrebu pohonných látok.
Príklad č. 6:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., v roku 2021 má na účte 501 zúčtovanú skutočnú spotrebu pohonných látok vo výške 30 300 €.
Náklady na spotrebované pohonné látky spoločnosť uplatnila do daňových výdavkov u osobných automobilov prepočítané spotrebou uvedenou v osvedčení o evidencii vozidiel zvýšenou o 20 %, a u nákladných automobilov podľa spotreby uvedenej v internej smernici preukázanej vlastným meraním, spolu vo výške 28 840 €. Rozdiel medzi spotrebou zúčtovanou na účte 501 a spotrebou prepočítanou podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP vo výške 1 460 € je položkou zvyšujúcou VH v riadku 130 DP (riadok 3 tabuľky A).
A4 - Rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky alebo jej nesplatenej časti a nižším príjmom z jej postúpenia alebo výškou opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa § 20 zákona; ak súčasťou postúpenej pohľadávky je aj jej príslušenstvo, ktoré bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov, uvedie sa aj rozdiel medzi hodnotou príslušenstva a nižším príjmom z jeho postúpenia [§ 19 ods. 3 písm. h) zákona]
Pri postúpení pohľadávky je podľa § 19 ods. 3 písm. h) ZDP daňovým výdavkom menovitá hodnota pohľadávky len do výšky príjmu (zaúčtovaného výnosu) z postúpenia alebo do výšky tvorby opravnej položky, ktorá by bola daňovo uznaná podľa § 20 ZDP. V prípade, že súčasťou postúpenej pohľadávky je aj jej príslušenstvo, potom daňovým výdavkom je aj hodnota príslušenstva, ak bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov, najviac však do výšky príjmu (zaúčtovaného výnosu) plynúceho z jeho postúpenia.
Príklad č. 7:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., v roku 2021 evidovala pohľadávku voči dlžníkovi v konkurze v menovitej hodnote 10 000 € a príslušenstvo k tejto pohľadávke vo výške 750 €. Konkurz na majetok dlžníka vyhlásil súd dňa 15.12.2020, spoločnosť pohľadávku prihlásila dňa 20.1.2021. Dňa 30.4.2021 spoločnosť postúpila pohľadávku voči dlžníkovi v konkurze inej spoločnosti za cenu 2 000 € a príslušenstvo k pohľadávke za 100 €.
Keďže postúpená pohľadávka spĺňa podmienky na tvorbu daňovo uznanej opravnej položky podľa § 20 ods. 10 ZDP do výšky 100 % menovitej hodnoty, aj keď príjem z postúpenia je len v sume 2 000 €, do daňových výdavkov sa môže zahrnúť menovitá hodnota pohľadávky zúčtovaná na účte 546 do výšky tvorby opravnej položky, t.j. v sume 10 000 €. Pokiaľ ide o príslušenstvo, hodnota príslušenstva zahrnutého do zdaniteľných príjmov vo výške 750 € je daňovým výdavkom len do výšky príjmu z postúpenia, t.j. do výšky 100 €. Rozdiel vo výške 650 € je položkou zvyšujúcou VH v riadku 130 DP (riadok 4 tabuľky A).
A5 - Odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávky presahujúce 50 % vymoženej pohľadávky [§ 19 ods. 3 písm. p) zákona]
Provízia za vymáhanie pohľadávky sa podľa § 19 ods. 3 písm. p) ZDP uzná do daňových výdavkov najviac do výšky 50 % vymoženej pohľadávky. Ak sa provízia nezahrnie do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom sa o nej účtuje, neuplatnenú výšku provízie možno zahrnúť do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ďalšiemu vymoženiu pohľadávky (§ 19 ods. 1 ZDP), najviac však do výšky stanoveného limitu.
Príklad č. 8:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., v roku 2021 zúčtovala do nákladov na účet 518 províziu za vymáhanie pohľadávok vo výške 3 000 €. Pohľadávka v hodnote 18 000 € bola v roku 2021 vymožená len vo výške 5 000 €. Provízia za vymáhanie pohľadávky je daňovo uznaným výdavkom len do výšky 50 % vymoženej pohľadávky, t.j. v roku 2021 len do výšky 2 500 €. Rozdiel v sume 500 € (3 000 - 2 500) sa pripočíta k VH v riadku 130 DP (riadok 5 tabuľky A).
A6 - Výdavky na reprezentáciu a reklamné predmety [§ 21 ods. 2 písm. h) zákona] okrem alkoholických nápojov podľa § 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z.z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov
Uvádzajú sa tu v plnej výške výdavky na reprezentáciu, ktoré nie sú uznaným daňovým výdavkom podľa § 21 ods. 1 písm. h) ZDP. Takýmito výdavkami sú napríklad výdavky spojené s pohostením a občerstvením pri obchodných jednaniach, pracovných poradách, firemných podujatiach a pod. Výdavkami na reprezentáciu sú aj reklamné predmety, ktoré na rozdiel od ostatných výdavkov na reprezentáciu možno uznať vo výdavkoch aj na daňové účely za podmienky, že ich hodnota nepresiahne sumu 17 € za jeden predmet. Za reklamné predmety sa podľa § 21 ods. 1 písm. h) ZDP nepovažujú darčekové reklamné poukážky, tabakové výrobky (okrem daňovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom činnosti) a alkoholické nápoje okrem vína neprevyšujúceho 5 % zo základu dane (uvedené sa nevzťahuje na daňovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti).
Príklad č. 9:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., v roku 2021 zaúčtovala do nákladov na účte 501 a 513 reklamné predmety a náklady na reprezentáciu, a to:
-
100 ks fliaš odrodového vína, pričom hodnota jednej fľaše je 21 € - na uvedený účel vynaložila 2 100 €,
-
200 ks fliaš odrodového vína, pričom hodnota jednej fľaše je 16,50 € - na uvedený účel vynaložila 3 300 €,
-
náklady na pohostenie a občerstvenie v rámci bežných obchodných rokovaní v úhrnnej výške 2 500 €.
Z uvedených nákladov môžu byť uznaným daňovým výdavkom reklamné predmety vo forme odrodového vína, u ktorého hodnota jednej fľaše neprekročila sumu 17 €, a to v celkovej sume 3 300 €, ak uvedená suma neprekročila 5 % základu dane. Prípadná suma nad stanovený limit (5 % zo základu dane) sa pripočíta k základu dane v riadku 304 DP. Odrodové víno (100 ks fliaš), ktorého hodnota jednej fľaše je 21 €, sa uvedie v riadku 16 tabuľky A v celkovej hodnote 2 100 €. Ostatné náklady na reprezentáciu v celkovej sume 2 500 € (na pohostenie, občerstvenie) sa uvedú v riadku 6 tabuľky A, t.j. sú položkou zvyšujúcou VH v riadku 130 DP.
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály