Vplyv ročného zúčtovania poistného za rok 2011 na daň z príjmov

Právna úprava ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie

Ročné zúčtovanie poistného na verejné zdravotné poistenie (ďalej len „ročné zúčtovanie poistného“) je proces objektívneho výpočtu poistného na zdravotné poistenie za rozhodujúce obdobie (kalendárny rok) z úhrnu všetkých príjmov poistenca, ktoré v rozhodujúcom období dosiahol. Ročné zúčtovanie poistného je legislatívne upravené v § 19 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“).

Najdôležitejšou a aj najpodstatnejšou zmenou vo vykonaní ročného zúčtovania za rok 2011 oproti roku 2010 je skutočnosť, že povinnosť vykonať ročné zúčtovanie poistného za rok 2011 sa preniesla na zdravotné poisťovne. Ročné zúčtovanie poistného už nevykonáva poistenec alebo platiteľ poistného, ale príslušná zdravotná poisťovňa. Táto povinnosť bola poisťovniam ustanovená novelami zákona o zdravotnom poistení, a to zákonom č. 133/2001 Z. z. účinným od 1. 5. 2011 a zákonom č. 250/2011 Z. z. účinným od 1. 8. 2011.

Dňa 15. 5. 2012 nadobudla účinnosť vyhláška Ministerstva zdravotníctva SR č. 130/2012 Z. z. o podrobnostiach o vykazovaní preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie, o platení preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie, preplatkov a nedoplatkov, o ročnom zúčtovaní poistného a povinnostiach pri ročnom zúčtovaní poistného a o vzore ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie (ďalej len „vyhláška“), ktorá upravuje spôsob spracovania a výpočtu ročného zúčtovania poistného za rok 2011 zdravotnými poisťovňami.

Zo zákona o zdravotnom poistení vyplynula zdravotným poisťovniam povinnosť vykonať ročné zúčtovanie poistného za rok 2011 do 30. septembra 2012. Ak mal platiteľ poistného predĺženú lehotu na podanie daňového priznania, ročné zúčtovanie poistného má zdravotná poisťovňa povinnosť vykonať do 31. októbra 2012.

Zdravotná poisťovňa oznámi platiteľovi poistného v závislosti od výsledku ročného zúčtovania výšku preplatku z ročného zúčtovania zaslaním písomného oznámenia a výšku nedoplatku z ročného zúčtovania zaslaním výkazu nedoplatkov. Platiteľ poistného alebo poistenec môže do 15 dní odo dňa doručenia výsledku ročného zúčtovania podať námietky voči výkazu nedoplatkov alebo podať nesúhlasné stanovisko voči oznámeniu. Ak zdravotná poisťovňa po posúdení nesúhlasného stanoviska zistí oproti pôvodnému oznámeniu preplatok v inej výške, zašle do 15 dní odo dňa doručenia nesúhlasného stanoviska nové oznámenie.

Platiteľ poistného je povinný odviesť nedoplatok príslušnej zdravotnej poisťovni najneskôr do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov. Ak ide o zamestnanca, splní túto povinnosť zaňho zamestnávateľ, ak je poistenec stále jeho zamestnancom. Zdravotná poisťovňa je povinná po zúčtovaní vzájomných pohľadávok a záväzkov vrátiť preplatok platiteľovi poistného, jeho právnemu nástupcovi alebo poistencovi najneskôr v lehote do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesúhlasného stanoviska alebo doručenia nového oznámenia. Podľa § 19 ods. 17 zákona o zdravotnom poistení, ak výška preplatku alebo nedoplatku nedosiahne najmenej 5 €, povinnosť odviesť nedoplatok alebo vrátiť preplatok nevzniká. Zamestnávateľ zúčtuje zamestnancovi jeho preplatok alebo nedoplatok najneskôr v lehote do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesúhlasného stanoviska, doručenia nového oznámenia alebo nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov.

V súlade s ust. § 37 ods. 6 zákona o zdravotnom poistení je zdravotná poisťovňa povinná vykonať ročné zúčtovania poistného za rok 2011 aj u fyzických osôb, ktoré platili z príjmu z prenájmu preddavky na poistné. Preplatok, ktorý bude výsledkom tohto ročného zúčtovania, je zdravotná poisťovňa povinná vrátiť v rovnakej lehote ako ostatné preplatky z ročného zúčtovania. Povinnosť platenia preddavkov na poistné z príjmov z prenájmu bola zákonom o zdravotnom poistení ustanovená v mesiacoch január až apríl 2011, od 1. 5. 2011 sa zrušila.

Vysporiadanie rozdielov z ročného zúčtovania poistného u dane z príjmov

Pri vysporiadaní rozdielov z ročného zúčtovania poistného sa z hľadiska dane z príjmov postupuje podľa príslušných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) v závislosti od toho, či ide o zamestnanca, samostatne zárobkovo činnú osobu alebo zamestnávateľa.

Vysporiadanie rozdielov u zamestnanca (daňovníka s príjmami podľa § 5 ZDP), ak:

• Z ročného zúčtovania vyplynul nedoplatok

Na základe § 35 ods. 1 ZDP vyberá zamestnávateľ preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy, ktorou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac, znížený o poistné a príspevky, ktoré je povinný zamestnanec platiť a o sumu zodpovedajúcu 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. Súčasťou poistného je aj poistné na zdravotné poistenie platené podľa zákona o zdravotnom poistení. Spôsob zníženia zdaniteľných príjmov zamestnanca o nedoplatok z ročného zúčtovania poistného závisí od toho, kto nedoplatok z ročného zúčtovania poistného vysporiadal.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania poistného so zamestnancom zúčtoval jeho zamestnávateľ, pri výpočte mesačného preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti odpočíta zamestnávateľ z úhrnu zdaniteľných príjmov okrem mesačne plateného poistného aj tento nedoplatok, a to v tom mesiaci, v ktorom bol nedoplatok poistného zrazený (vyrovnaný).

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania poistného uhradil príslušnej zdravotnej poisťovni sám zamestnanec, zohľadní sa tento uhradený nedoplatok poistného pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo pri podaní daňového priznania. V súlade s § 5 ods. 8 ZDP základom dane (čiastkovým základom dane) v § 5 ZDP sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec. Nedoplatok z ročného zúčtovania poistného za rok 2011 uhradený v roku 2012 zníži zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti za rok 2012.

V prípade, že zamestnanec bude po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka 2012) žiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (najneskoršie do 15. februára 2013), musí úhradu nedoplatku poistného zdravotnej poisťovni preukázať zamestnávateľovi pri podaní žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania.

Ak bude zamestnanec za zdaňovacie obdobie roka 2012 podávať daňové priznanie, uplatní si zaplatený nedoplatok spolu s poistným na zdravotné poistenie uhradeným prostredníctvom svojho ­zamestnávateľa v priebehu roka a uvedeným na potvrdení vystavenom zamestnávateľom, pričom k daňovému priznaniu priloží kópiu dokladu o zaplatení.