Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Autorské honoráre z pohľadu daňových a odvodových povinností v roku 2011

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Pre správne určenie výšky daňovej povinnosti autorov z dosiahnutých zdaniteľných príjmov je nevyhnutné poznať, na základe akého právneho vzťahu autor vykonáva svoju činnosť a za akých podmienok autorovi vzniká povinnosť platiť odvody na zdravotné a sociálne poistenie. Príspevok sa bližšie venuje autorským honorárom dosahovaných na základe autorskej zmluvy, mimo pracovnoprávnych pomerov.

Pre správne určenie výšky daňovej povinnosti autorov z dosiahnutých zdaniteľných príjmov je nevyhnutné poznať, na základe akého právneho vzťahu autor vykonáva svoju činnosť a za akých podmienok autorovi vzniká povinnosť platiť odvody na zdravotné a sociálne poistenie. V tomto príspevku sa bližšie venujeme autorským honorárom dosahovaných na základe autorskej zmluvy, mimo pracovnoprávnych pomerov (okrem zdaňovania príjmov zahraničných autorov zo zdrojov na území SR).

Autori – postavenie samostatne zárobkovo činných osôb na účely platenia daní aj odvodov od 1. 1. 2011

Od roku 2011 dochádza k zjednoteniu vymedzenia samostatne zárobkovo činných osôb (ďalej iba „SZČO“) z hľadiska platenia odvodov a daní. Za SZČO sa považujú aj umelci a autori s príjmami na základe autorského zákona (ďalej iba „autori“), ktorí sú registrovaní na daňovom úrade (majú pridelené DIČ) a dovŕšili 18 rokov veku.

Autor, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 2 a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa na účely sociálneho poistenia (t. j. nemocenského a dôchodkového poistenia) podľa § 5 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „ZSP“) a na účely zdravotného poistenia podľa § 11 ods. 4 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov (v znení zákona č. 718/2004 Z. z.) v z. n. p. (ďalej len „ZZP“) považuje za SZČO.

Zákon č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v z. n. p. (živnostenský zákon) nepovažuje autorov za podnikateľov a preto nemajú pridelené IČO. Podľa § 3 ods. 1 písm. b) živnostenského zákona živnosťou nie je využívanie výsledkov duševnej tvorivej činnosti chránených osobitnými zákonmi ich pôvodcami vrátane vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady.

Autori a autorský zákon

Autorské práva a práva s nimi súvisiace upravuje zákon č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (autorský zákon) v z. n. p., ktorý pod autorskými právami v § 7 ods. 1 a 2 definuje práva autorov literárnych a iných umeleckých diel, vedeckých diel, počítačových programov a pod., ktoré sú výsledkom vlastnej tvorivej duševnej činnosti autora. Práva súvisiace s autorským právom sú práva výrobcov zvukových alebo zvukovo-obrazových záznamov, práva rozhlasových a televíznych vysielateľov, výkonných umelcov (spevák, hudobník, herec, tanečník) a pod. V § 7 ods. 3 autorského zákona je uvedené, čo nie je predmetom autorského zákona (napr. text právneho predpisu, úradné rozhodnutie, verejná listina, verejne prístupný register, úradný spis a pod.).

Podľa § 6 ods. 1 autorského zákona je autorom fyzická osoba (FO), ktorá dielo vytvorila. Autorské práva vznikajú na základe autorskej zmluvy. Autor sa na základe zmluvy o vytvorení diela podľa § 39 autorského zákona zaväzuje vytvoriť pre objednávateľa dielo v stanovenom termíne. Samotnou zmluvou o vytvorení diela ani odovzdaním veci, prostredníctvom ktorej je dielo vyjadrené, nezíska objednávateľ právo použiť toto dielo. Toto právo nadobúda až na základe licenčnej zmluvy (výhradnej alebo nevýhradnej), ktorou autor udeľuje súhlas na použitie diela.

Autorský zákon sa vťahuje na dielo autora, ktorý je štátnym občanom SR alebo má na jej území trvalý pobyt (bez ohľadu na to, kde bolo dielo zverejnené alebo vytvorené) alebo na dielo zverejnené v SR bez ohľadu na štátne občianstvo alebo trvalý pobyt jeho autora (diela zahraničných autorov) a na diela chránené v SR podľa medzinárodných zmlúv a dohôd, ktorými je SR viazaná.

Autori a zákon o správe daní a poplatkov (registračná a oznamovacia povinnosť)

Všetky FO (aj autori), ktoré vykonávajú inú SZČ podľa § 6 ZDP sú povinné od 1. 9. 2007 zaregistrovať sa na daňovom úrade, pričom daňový úrad im pridelí na základe registrácie daňové identifikačné číslo (DIČ).

To znamená, že autori, ktorí vykonávajú umeleckú alebo inú tvorivú duševnú činnosť podľa autorského zákona mimo pracovnoprávnych vzťahov (nezávisle) sú povinní splniť si registračnú povinnosť podľa § 31 ods. 2 písm. a) zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej iba „zákon o správe daní“) na daňovom úrade, a to do 30 dní po uplynutí mesiaca, v ktorom začali vykonávať inú SZČ (ide o prípady, ak FO nie je registrovaná na daňovom úrade ako podnikateľ).

FO, ktorá je už registrovaná ako podnikateľ podľa § 31 ods. 1 zákona o správe daní a začne vykonávať inú SZČ, má voči daňovému úradu iba oznamovaciu povinnosť. Okrem toho je povinná oznámiť daňovému úradu všetky zmeny súvisiace s registráciou (napr. ukončenie činnosti).

Autori a zákon o dani z príjmov

Z pohľadu ZDP autori majú pri zdaňovaní svojich príjmov rovnaké postavenie ako ostatné FO. Na účely správneho zaradenia príjmov autorov (FO) podľa § 5 až 8 ZDP je potrebné zistiť, na základe akého právneho vzťahu daňovník vykonáva činnosť, z ktorej dosahuje príjmy.

Autor (FO), ktorý:

  • vykonáva umeleckú alebo inú tvorivú duševnú činnosť podľa autorského zákona mimo pracovnoprávnych a obdobných vzťahov (nezávisle) sa považuje za SZČO a príjmy vo forme autorských honorárov patria medzi príjmy z inej SZČ podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, t. j. ide o príjmy z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv a práv súvisiacich s autorským právom (autor – SZČO),
  • vykonáva umeleckú alebo inú tvorivú duševnú činnosť v rámci pracovnoprávnych vzťahov (závislá činnosť) sa považuje za zamestnanca a dosahované príjmy patria medzi príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (autor – zamestnanec).

Poznámka: Príjmy zo zdedených práv z priemyselného a iného duševného vlastníctva sa podľa § 8 ods. 1 písm. g) ZDP zaraďujú medzi tzv. ostatné príjmy a zdaňujú sa prostredníctvom daňového priznania.

Upozornenie: Na činnosti, ktoré sú predmetom ochrany podľa autorského zákona nemožno podľa § 223 ods. 3 Zákonníka práce uzatvárať dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.

Príklad č. 1:
Ak by napr. novinár (zamestnanec redakcie), herec (zamestnanec divadla), programátor (zamestnanec softvérovej firmy), spevák (zamestnanec baru) vykonávali svoju činnosť (umeleckú alebo inú tvorivú) na základe uzatvoreného pracovnoprávneho vzťahu (pracovnej zmluvy uzatvorenej podľa Zákonníka práce), ich príjem by sa považoval za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP. Ak by vykonávali činnosť na základe zmluvy uzatvorenej podľa autorského zákona, dosiahnuté príjmy by sa považovali za príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP.

***

V nadväznosti na postavenie autora podľa ZDP (SZČO alebo zamestnanec) sa potom na dosahované príjmy z umeleckej alebo inej tvorivej činnosti aplikuje odlišný režim zdanenia. Príjmy autorov dosahované podľa § 5 ZDP sa od roku 2011 zdaňujú iba preddavkom na daň. Príjmy autorov (autorské honoráre) podľa § 6 ZDP sa zdaňujú dvomi spôsobmi:

  • Prostredníctvom daňového priznania (autorské honoráre okrem príspevkov do novín, časopisov, rozhlasu a televízie sa vyplácajú nezdanené, po zrazení príspevku do umeleckých fondov), pričom pri určení základu dane si daňovníci môžu uplatniť výdavky preukázateľne alebo paušálne.
  • Zrážkovou daňou podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP v prípade autorských honorárov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie (okrem umeleckých výkonov), pričom základom dane je podľa § 43 ods. 5 písm. b) ZDP príjem znížený o výdavok vo výške 40 %. Autorovi je vyplatená suma autorského honoráru po znížení o príspevok do umeleckých fondov a zrážkovú daň.

Podľa § 5 zákona č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch v z. n. p. autori odvádzajú fondom príspevok vo výške 2 % z ich hrubých príjmov (dediči autorských práv odvádzajú 3 alebo 5 % a autori, ktorí svoju činnosť vykonávajú v rámci závislej činnosti neplatia žiadne príspevky). Príspevok zráža právnická osoba (PO) alebo FO, ktorá vypláca autorský honorár.

Zdaňovanie autorských honorárov prostredníctvom daňového priznania

Autorské honoráre sa (okrem príspevkov do novín, časopisov, rozhlasu a televízie) vyplácajú nezdanené, po zrazení príspevku do príslušného umeleckého fondu. Pri príjmoch vo forme autorských honorárov podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP sa základ dane určí ako rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Daňovník ich zdaní v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov FO typu B za príslušné zdaňovacie obdobie.

Daňovými výdavkami môžu v roku 2011 byť:

  • preukázateľné daňové výdavky na základe riadne vedeného účtovníctva (jednoduchého alebo podvojného) alebo daňovej evidencie podľa § 6 ods. 14 ZDP,
  • paušálne výdavky (výdavky % z príjmov) – vo výške 40 % z úhrnu príjmov (daňovník je povinný viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP).

Paušálne výdavky vo výške 40 % si môže v roku 2011 uplatniť podľa § 6 ods. 10 ZDP iba daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH alebo je platiteľom DPH iba časť zdaňovacieho obdobia. V paušálnych výdavkoch nie je zahrnuté zaplatené poistné. Ak si daňovník uplatňuje paušálne výdavky, v sume paušálnych výdavkov sú zahrnuté všetky jeho daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť (ak neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach). Poistné a príspevky si daňovník môže uplatniť v preukázateľnej výške.

Poznámka: Za daňovo uznaný výdavok na zdravotné a sociálne poistenie v prípade daňovníkov, ktorí vedú jednoduché účtovníctvo alebo uplatňujú paušálne výdavky sa podľa legislatívy platnej v roku 2011 považujú skutočne zaplatené platby poistného v období od 1. 1. 2011 – 31. 12. 2011; v prípade daňovníkov účtujúcich v systéme podvojného účtovníctva je to suma platieb poistného za rok 2011, ktoré boli zaplatené najneskôr do 31. 1. 2012. To znamená, že napr. preddavok na zdravotné a sociálne poistenie za december 2011 zaplatený v januári 2012 by sa u daňovníkov, ktorí vedú jednoduché účtovníctvo alebo evidenciu podľa § 6 ods. 10 (uplatňujú paušálne výdavky) považoval za daňový výdavok roku 2012 a uvádzal by sa až v daňovom priznaní za rok 2012. Naopak, u daňovníkov účtujúcich v systéme podvojného účtovníctva by bol zahrnutý do daňových výdavkov roku 2011. Nedoplatok zdravotného poistného za rok 2010, ktorý bol zaplatený v roku 2011 si daňovník môže uplatniť ako daňový výdavok roku 2011.

Upozornenie: Ak sa daňovník rozhodne uplatňovať si paušálne výdavky pri niektorom z príjmov z podnikania a inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (napr. pri autorských honorároch), je povinný uplatňovať paušálne výdavky aj pri ostatných príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. nemá možnosť pri jednotlivých príjmoch z podnikania a inej SZČ kombinovať paušálne výdavky so skutočnými. Ak ale daňovník dosahuje aj príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP, môže sa bez ohľadu na to, aké výdavky si uplatnil pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP rozhodnúť, že si uplatní skutočné alebo paušálne výdavky.

Poznámka: Od roku 2012 by mali byť paušálne výdavky pre SZČO vo výške 40 % z úhrnu príjmov obmedzené maximálnym limitom na úrovni životného minima (fixnou mesačnou sumou vo výške približne 190 – 200 €).

Príklad č. 2:
Autor (SZČO) – starobný dôchodca dosiahol za rok 2011 autorské honoráre vo výške 1 500 € brutto podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, z toho pri výplate boli zrazené a odvedené 2 % d
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály