Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane v roku 2021
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
Nezdaniteľné časti základu dane si môže uplatniť iba daňovník (FO), ktorý v príslušnom zdaňovacom období dosahoval tzv. aktívne príjmy. Ak daňovník (FO) vykáže čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti a súčasne aj čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, prednostne odpočítava nezdaniteľné časti základu dane od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti. Keďže k 1. júlu 2020 došlo k zmene sumy životného minima, ktorá na daňové účely ovplyvňuje výpočet nezdaniteľných častí základu dane v roku 2021, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka a na manželku sa v roku 2021 zvýšila. V roku 2021 si už daňovníci nemôžu uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť.
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou (ďalej len "FO") si môže o nezdaniteľné časti základu dane (ďalej iba "NČZD") uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") znížiť len (čiastkový) základ dane zistený z aktívnych príjmov , t.j. z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Za zdaňovacie obdobie roku 2021
si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť:-
nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
-
nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
-
nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie - III. pilier (§ 11 ods. 8 ZDP).
______________________________
Poznámka:
Podľa § 11 ods. 12 ZDP v znení účinnom
do 31.12.2020
, NČZD boli
aj preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami
. Zákonom č. 416/2020 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. sa s účinnosťou
od 1.1.2021 zrušila nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť
(súčasne došlo k prečíslovaniu odsekov v § 11 ZDP). Podľa prechodného ustanovenia § 52zzi ods. 17 ZDP, daňovník (FO) mohol uplatniť túto NČZD
poslednýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2020
. V prípade kúpeľnej starostlivosti realizovanej na prelome rokov 2020 a 2021, daňovník mohol uplatniť NČZD na kúpeľnú starostlivosť za rok 2020 iba vtedy, ak úhradu za kúpeľnú starostlivosť zrealizoval v zdaňovacom období roka 2020 a súčasne aspoň jeden kalendárny deň bola kúpeľná starostlivosť poskytovaná v roku 2020.______________________________
NČZD na daňovníka a NČZD na manželku/-la sú v roku 2021 ovplyvnené
valorizačným mechanizmom
, t.j. závisia od násobku platného životného minima a tiež
výškou dosiahnutého základu dane
daňovníka
z aktívnych príjmov
za príslušné zdaňovacie obdobie, resp.
výškou vlastného príjmu manželky
. Maximálne daňové zvýhodnenie vo forme preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) je stanovené
fixnou sumou
.Termín
"platné životné minimum"
podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená "životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia".______________________________
Poznámka:
Životné minimum (ďalej iba "ŽM") sa upravuje po splnení podmienok každoročne k 1. júlu na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR o úprave súm životného minima.
Od 1.7.2020
sa na základe opatrenia MPSVaR č. 174/2020 Z.z. o úprave súm životného minima
zvýšila
suma
životného minima
pre jednu plnoletú osobu, a to na
214,83 €.
To znamená, že platným životným minimom k 1.1.2021 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2021 je suma 214,83 €.______________________________
Tabuľka č. 1: Vývoj platného životného minima uplatňovaného na daňové účely 1)
Legenda: 1) ŽM - životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.
| Rok | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 |
| Platné ŽM | 199,48 € | 205,07 € | 210,20 € | 214,83 € |
Počas zdaňovacieho obdobia
(mesačne) si môžu uplatňovať
nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka
(ďalej iba "NČZDD") iba daňovníci (zamestnanci), ktorí poberajú príjmy zo závislej činnosti a súčasne u zamestnávateľa podpísali
"Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu"
(ďalej iba "vyhlásenie") podľa § 36 ods. 6 ZDP.Pri mesačnom uplatňovaní
NČZDD
nie je rozhodujúca výška dosiahnutého základu dane zamestnanca
(ku kráteniu NČZDD dochádza až z ročného hľadiska vzhľadom na dosiahnutý celkový základ dane daňovníka zo všetkých aktívnych príjmov). Na základe podpísaného vyhlásenia zamestnávateľ podľa § 35 ods. 1 písm. b) ZDP zníži zamestnancovi jeho (čiastkový) základ dane na výpočet preddavku na daň zo závislej činnosti za kalendárny mesiac o sumu zodpovedajúcu 1/12 NČZDD podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, t.j. v roku 2021 o sumu 375,95 € mesačne, bez ohľadu na výšku mesačného (čiastkového) základu dane zamestnanca.NČZDD si počas zdaňovacieho obdobia
(mesačne) nemôže uplatniť
daňovník, ktorý je k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u zamestnávateľa nepodpísal vyhlásenie.______________________________
Poznámka:
Tlačivo "Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu" je zamestnanec povinný vyplniť
pri nástupe do zamestnania
(t.j. do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania),
ak sa rozhodol uplatňovať si
u príslušného zamestnávateľa
NČZDD a daňový bonus na vyživované dieťa
alebo
kedykoľvek v priebehu zdaňovacieho obdobia
, ak u zamestnanca dôjde
k zmene podmienok
ich uplatňovania. V prípade súbehu viacerých pracovných pomerov môže mať daňovník vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa. Od 1.1.2020 je možné
vyhlásenie
doručiť zamestnávateľovi
aj v elektronickej forme
(napr. e-mailom), ak sa tak vzájomne dohodli. Zamestnávateľ však môže stanoviť podrobnejšie podmienky elektronickej komunikácie so zamestnancom.______________________________
Po skončení zdaňovacieho obdobia
sa pri výpočte ročnej NČZDD za rok 2021 prihliadne na dosiahnutú výšku
základu dane
daňovníka
z celkových aktívnych príjmov
, t.j. nielen z príjmov podľa § 5 ZDP, ale aj z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.Ostatné NČZD,
t.j. nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la, sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie,
si daňovník môže uplatniť
až
po skončení zdaňovacieho obdobia
(kalendárneho roka), a to buď u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.NČZD na manželku/-la a NČZD na doplnkové dôchodkové sporenie si
v roku 2021
môže po splnení podmienok uplatniť
aj daňový nerezident SR
(daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou), ale len v tom prípade, ak úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí aspoň 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR aj zo zdrojov v zahraničí. Naopak, NČZD na daňovníka si môže daňový nerezident uplatniť bez ohľadu na výšku príjmov plynúcich zo zdrojov v SR, ak spĺňa podmienky uvedené v § 11 ZDP.Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2021
Do konca roku 2019 bola NČZDD stanovená vo výške 19,2-násobku platného životného minima. Od roku 2020 sa NČZDD zvýšila na 21-násobok platného životného minima a súčasne sa
znížila hranica pre uplatnenie maximálnej výšky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka
, a to zo 100-násobku platného životného minima na 92,8-násobok platného životného minima.Tabuľka č. 2: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v rokoch 2018 - 2021 1)
Legenda: 1) NČZDD - nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, ŽM - životné minimum platné na daňové účely k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.
| Rok | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 |
| NČZDD | 3 830,02 € | 3 937,35 € | 4 414,20 € | 4 511,43 € |
| 19,2-násobok platného ŽM | 21-násobok planého ŽM | |||
| Hranica základu dane z aktívnych príjmov na uplatnenie NČZDD v maximálnej (nekrátenej) výške | 19 948 € | 20 507 € | 19 506,56 € | 19 936,22 € |
| 100-násobok platného ŽM | 92,8-násobok platného ŽM | |||
Pri uplatnení NČZDD v roku 2021
musí daňovník (FO) posudzovať:
-
Či mu vznikol nárok uplatnenie NČZDD
, t.j. či daňovník
dosiahol tzv. aktívne príjmy
, resp. základ dane z aktívnych príjmov tvorený čiastkovým základom dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP alebo čiastkovým základom dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Ak takýto čiastkový základ dane nedosiahol, nárok na uplatnenie NČZDD mu v príslušnom zdaňovacom období nevzniká.-
Na akú výšku
NČZDD
mu nárok vznikol
(plnú alebo krátenú) v závislosti od dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov.______________________________
Poznámka:
Nárok
na NČZDD má v roku 2021
každá fyzická osoba
, ktorá
dosiahla tzv. aktívne príjmy (daňový rezident aj daňový nerezident SR)
, a to bez ohľadu na to, koľko v zdaňovacom období (kalendárnom roku) odpracovala alebo koľko sa na území SR zdržiavala alebo či tieto aktívne príjmy dosahovala počas celého zdaňovacieho obdobia alebo len počas jeho časti. Nárok na túto NČZD daňovník nepreukazuje žiadnym dokladom, ale vzniká automaticky zo zákona.______________________________
Pravidlá pre
určenie NČZDD
v roku 2021 sú stanovené v § 11 ods. 2 ZDP (tabuľka č. 3). Ak daňovník v roku 2021 dosiahne základ dane z aktívnych príjmov (t.j. z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo z ich súčtu):-
rovný alebo nižší ako 92,8-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia, NČZDD ročne je suma zodpovedajúca
21-násobku sumy platného životného minima
(t.j. má nárok na plnú výšku NČZDD),-
vyšší ako 92,8-násobok platného životného minima, NČZDD ročne je suma zodpovedajúca
rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane
z aktívnych príjmov (t.j. dochádza k postupnému znižovaniu/kráteniu ročnej NČZDD až na nulu).Tabuľka č. 3: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka za rok 2021 podľa § 11 ods. 2 ZDP 1)
| Základ dane daňovníka z aktívnych príjmov (ZDAP) | Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (NČZDD) |
| ZD z AP ≤ 19 936,22 € (92,8 x ŽM) | 4 511,43 € (mesačne 375,95 €)21 x ŽMNárok na plnú výšku NČZDD. |
| ZD z AP > 19 |
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
