Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Uplatňovanie daňových výdavkov
Rubrika: Daň z príjmov
Vplyv na základ dane uplatňovaním daňových výdavkov bude vždy predmetom diskusií odborníkov, ale najmä tých, ktorých sa táto oblasť najviac týka – daňovníkov z radov fyzických osôb aj právnických osôb.
Vplyv na základ dane (ZD) uplatňovaním daňových výdavkov bude vždy predmetom diskusií odborníkov, ale najmä tých, ktorých sa táto oblasť najviac týka – daňovníkov z radov fyzických osôb (FO) aj právnických osôb.
Základná charakteristika daňového výdavku je uvedená v § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Daňový výdavok je ten, ktorý je preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a súčasne je zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo je zaevidovaný v jeho evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP, ak zákon neustanovuje inak. Zákon teda pripúšťa v definícii aj uplatňovanie daňových výdavkov iným spôsobom, napríklad formou tzv. paušálnych výdavkov percentom z príjmu, ako aj uplatňovanie rôznych obmedzení, limitov či iných výnimiek.
FO s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP uplatňujú ako daňový výdavok poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“), poistné na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) a príspevky na starobné dôchodkové sporenie (tzv. II. dôchodkový pilier) podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v z. n. p. (ďalej len „zákon o starobnom dôchodkovom sporení“) – nejde o poistné na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení v z. n. p. (ďalej len „zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení“), resp. príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.
FO s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ZDP majú dve možnosti, akým spôsobom uplatňovať daňové výdavky pri zisťovaní ZD:
- uplatňovať tzv. paušálne daňové výdavky stanoveným percentom z príjmu, alebo
- uplatňovať preukázateľné daňové vý- davky.
FO s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP uplatňujú výdavky podľa charakteru dosiahnutého príjmu. Ako výdavok znižujúci ZD sa použijú zaplatené vklady alebo poistné, pri dávkach z doplnkového dôchodkového sporenia, odstupného vyplácaného podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení, plnení z poistenia pre prípad dožitia určitého veku a pri jednorazovom vyrovnaní alebo odbytnom vyplácanom pri poistení osôb pri predčasnom skončení poistenia. V prípade dosiahnutia príjmov z podielových listov z titulu ich vrátenia (vyplatenia) sa zahrnie do ZD vklad podielnika v podobe predajnej ceny podielového listu pri jeho vydaní. (Pozn.: Tento druh príjmu bol doplnený do § 7 ZDP poslednou novelou ZDP – zákonom č. 688/2006 Z. z., s účinnosťou od 1. 1. 2007.)
FO s tzv. ostatnými príjmami podľa § 8 ZDP uplatňujú výdavky podľa charakteru dosiahnutého príjmu:
- Pri príjmoch z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí – preukázateľné výdavky na dosiahnutie príjmu, najviac do výšky dosiahnutého príjmu, resp. paušálne výdavky vo výške 25 % z týchto príjmov.
- Pri príjmoch z prevodu vlastníctva nehnuteľností a príjmoch z predaja hnuteľných vecí – kúpna cena preukázateľne zaplatená za vec, cena veci zistená v čase nadobudnutia, ak nešlo o nadobudnutie kúpou, pričom pri nehnuteľnostiach získaných dedením alebo darovaním sa vychádza z ceny podľa § 25 ZDP, zostatková cena podľa § 25 ods. 3 ZDP, ak ide o majetok, ktorý bol zahrnutý v obchodnom majetku, finančné prostriedky preukázateľne vynaložené na technické zhodnotenie, opravu a údržbu veci vrátane ďalších výdavkov súvisiacich s predajom veci okrem výdavkov na osobné účely, výdavky preukázateľne vynaložené na obstaranie majetku alebo jeho výrobu, pokiaľ je tento majetok vytváraný vo vlastnej réžii (za výdavok sa pritom nepovažuje hodnota vlastnej práce na veci, ktorú si daňovník sám vyrobil, alebo ju vlastnou prácou zhodnotil).
- Pri príjmoch z prevodu opcií a z prevodu cenných papierov – kúpna cena preukázateľne zaplatená za cenný papier alebo opciu, cena cenného papiera alebo opcie zistená v čase nadobudnutia, ak nešlo o nadobudnutie kúpou, výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom cenných papierov a opcií [pri predaji zamestnaneckých akcií aj suma nepeňažného príjmu uvedeného v § 5 ods. 3 písm. b) ZDP zdanená podľa § 35 ZDP]. (Pozn.: Pre rok 2006 sa týmto spôsobom uplatňujú výdavky aj pri príjmoch z vrátenia vyplatenia podielového listu.)
- Pri príjmoch z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva – vklad alebo obstarávacia cena podielu.
- Pri príjmoch z derivátových operácií – poplatky a iné podobné platby súvisiace s realizáciou derivátových operácií a výdavky súvisiace s vysporiadaním týchto derivátových operácií.
Právnické osoby vždy uplatňujú preukázateľné daňové výdavky pri zisťovaní ZD.
Uplatňovanie paušálnych daňových výdavkov u FO s príjmami podľa § 6 ZDP
Uplatňovanie tzv. paušálnych výdavkov u FO je možné aplikovať iba u daňovníka, ktorý nie je platiteľom DPH, alebo u daňovníka, ktorý je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia. Daňovník na základe vlastného rozhodnutia neuplatňuje preukázateľné daňové výdavky.
Výška paušálnych výdavkov
V takomto prípade v súlade s § 6 ods. 10 ZDP daňovník vo svojom daňovom priznaní počnúc rokom 2006 môže uviesť do výdavkov sumu vo výške 40 %(pozn.: táto výška zostáva zachovaná aj po novele ZDP – zákon č. 688/2006 Z. z.) z úhrnu príjmov dosiahnutých z podnikania, resp. z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo príjmov z prenájmu. Výnimkou je daňovník, ktorý má iba príjmy z remeselných živností [t. j. živností uvedených v prílohe č. 1 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p.].
Takýto daňovník má možnosť uplatniť ako daňový výdavok až 60 % z úhrnu príjmov dosiahnutých z remeselných živností. Ak uplatní výdavky paušálnym spôsobom, v príslušnej sume výdavkov určenej percentom už má zahrnuté všetky daňové výdavky okrem povinného poistného, ktoré môže uplatniť naviac v zaplatenej preukázanej výške (avšak len vtedy, ak poistné nebolo zahrnuté do ZD v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach). Ide o poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona o zdravotnom poistení, poistné na sociálne poistenie podľa zákona o sociálnom poistení a príspevky na starobné dôchodkové sporenie (tzv. II. dôchodkový pilier) podľa zákona o starobnom dôchodkovom sporení. Nejde o poistné na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení, ktoré sa neuplatňuje ako daňový výdavok, daňovník si ho uplatní ako nezdaniteľnú časť ZD podľa § 11 ods. 4 písm. a), ods. 9 a 10 ZDP (pre rok 2006 podľa § 11 ods. 1 písm. c), ods. 5 a 6 ZDP. Výdavky na poistné a príspevky v kombinácii s percentuálnymi výdavkami si uplatní aj daňovník, ktorý sa dobrovoľne prihlásil na platenie poistného do Sociálnej poisťovne (dobrovoľne poistená osoba).
Súbeh viacerých druhov príjmov
- Ak daňovník dosahuje príjmy z remeselných živností a popri nich aj iné druhy príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, môže si uplatniť iba 40 % z úhrnu všetkých príjmov.
- Ak bude popri príjmoch z remeselných živností dosahovať iné druhy príjmov, napr. zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP alebo ostatné príjmy podľa § 8 ZDP, môže si uplatniť z príjmov z remeselných živností 60 %-né výdavky.
- Výdavky percentom z príjmu s účinnosťou od 1. 1. 2005 sa uplatňujú osobitne z úhrnu príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) a osobitne z príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP. To znamená, že ak daňovník bude mať tieto dva druhy príjmov, môže si uplatniť kombinované výdavky – napr. z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP preukázateľné daňové výdavky (v tomto prípade vedie účtovníctvo podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. – – ďalej len „zákon o účtovníctve“, nakoľko je účtovnou jednotkou) a z príjmov podľa § 6 ods. 3 ZDP paušálne daňové výdavky (nie je účtovnou jednotkou), príp. naopak.
- Daňovník, ktorý má príjmy iba z remeselnej živnosti [§ 6 ods. 1 písm. b) ZDP] a popritom dosahuje príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP), od roku 2005 môže uplatňovať kombináciu preukázateľných daňových výdavkov a paušálnych daňových výdavkov. Ak uplatní výdavky percentom z príjmu u obidvoch druhov príjmu, môže uplatniť kombináciu vo výške 60 % výdavku pri príjmoch zo živnosti a vo výške 40 % výdavku pri príjmoch z prenájmu.
Príklad č. 1:
Daňovník v roku 2006 dosiahol príjmy zo živnosti vo výške 400 000 Sk, autorský honorár 200 000 Sk a príjmy z prenájmu nebytových priestorov v celkovej výške 600 000 Sk. Nie je platiteľ DPH. Môže si uplatniť paušálne výdavky, alebo musí uplatniť preukázateľné výdavky, keďže má rôzne druhy príjmov?
Daňovník si môže uplatniť výdavky takto:
|
Príjem
|
Spôsob uplatnenia výdavku
|
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
