Postup prác pri uzatváraní účtovných kníh a zostavení účtovnej závierky v JÚ

Príspevok je zameraný na riadnu účtovnú závierku, ktorú má povinnosť zostaviť podnikajúca fyzická osoba k 31. 12. 2019. Zostaveniu účtovnej závierky predchádzajú práce, ktoré sú nevyhnutné v účtovníctve vykonať, a to zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií a uzatvorenie účtovných kníh.

Uzávierkové účtovné operácie

Uzávierkové účtovné operácie sa účtujú v peňažnom denníku podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“) pred uzavretím účtovných kníh tak, že sa:

1a. zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane (ďalej ZD) z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek podľa § 4 ods. 6 písm. d), t. j. do položiek:

• predaj tovaru,
• predaj výrobkov a služieb,
• ostatné príjmy,

1b. znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD do položky príjmov celkom a do položiek podľa ich druhového členenia, t. j. podľa § 4 ods. 6 písm. d),

1c. zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek podľa § 4 ods. 6 písm. e), t. j. do položiek:

• zásoby,
• služby,
• mzdy,
• poistné a príspevky, t. z. odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej „ZP“) a Sociálnej poisťovne (ďalej „SP“),
• tvorba sociálneho fondu (ďalej „SF“),
• ostatné výdavky,

1d. znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, t. j. podľa § 4 ods. 6 písm. e).

Uzávierkové účtovné operácie slúžia na to, aby podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej podnikateľ) zaúčtoval do peňažného denníka tie účtovné prípady, ktoré do 31. 12. 2019 nezaúčtoval, ktoré zaúčtoval nesprávne alebo v nesprávnej výške. Slúžia aj k zaúčtovaniu storna (zníženia) tých daňových výdavkov alebo ich časti, ktoré tam nepatria, napríklad ich podnikateľ použil na súkromné účely.

Uzávierkové účtovné operácie uvedené v Postupoch účtovania v JÚ

Niektoré účtovné prípady, ktoré sa účtujú ako uzávierkové účtovné operácie, sú uvedené priamo v ustanoveniach Postupov účtovania v JÚ. Sú to tieto uzávierkové účtovné operácie:

• tvorba SF, a to vtedy, ak podnikateľ nemá otvorený v banke osobitný účet pre SF, čo mu zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. umožňuje (§ 7 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ),
• kurzové rozdiely vznikajúce pri úhrade a postupnej úhrade dlhodobého majetku v cudzej mene (§ 10 ods. 28 Postupov účtovania v JÚ),

Poznámka: Kurzový rozdiel je rozdiel, ktorý vznikne medzi prvotne účtovanou sumou a sumou, ktorú podnikateľ skutočne účtuje pri úhrade záväzku, pri inkase pohľadávky alebo pri uzatváraní účtovných kníh. V sústave JÚ sa o kurzových rozdieloch neúčtuje v priebehu účtovného obdobia, ale až pri uzatváraní účtovných kníh a zostavovaní účtovnej závierky.

• úbytok zásob nad normu prirodzených úbytkov, určenú vnútorným predpisom ÚJ pre príslušné účtovné obdobie (§ 11 ods. 7 Postupov účtovania v JÚ),
• príjem z predaja cenných papierov (§ 13 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ),
• suma odpísanej pohľadávky, v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. h) a i) ZDP (§ 14 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ),
• príjem zo započítanej pohľadávky a výdavok zo započítaného záväzku pri vzájomnom zápočte pohľadávok a záväzkov (§ 14 ods. 7 Postupov účtovania v JÚ),
• menovitá hodnota postúpenej pohľadávky, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, dostal príjem z postúpenia pohľadávky (§ 14 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ),

Poznámka: Menovitá hodnota je cena, ktorá je uvedená na peňažných prostriedkoch a ceninách alebo suma, na ktorú pohľadávka a záväzok znie.

• menovitá hodnota postúpenej pohľadávky, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, nedostal príjem z postúpenia pohľadávky (§ 14 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ),
• výdavok na obstaranie kúpenej pohľadávky u postupníka do výšky prijatého inkasa pohľadávky, ak je nižšia ako výdavok na jeho obstaranie (§ 14 ods. 11 Postupov účtovania v JÚ),
• tvorba čerpanie rezerv, v súlade s § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP (§ 15 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ),
• odpis aktívnej opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku (§ 16 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ),
• odpis pasívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku (§ 16a ods. 3 Postupov účtovania v JÚ),
• kurzové rozdiely pri ocenení majetku v cudzej mene (§ 17 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ),
• odpis majetku, ktorý bol obstaraný finančným prenájmom (§ 17 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ),
• škoda na majetku ako storno daňového výdavku (§ 23 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ).

Ďalšie uzávierkové účtovné operácie

Uzávierkové účtovné operácie slúžia na zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré sa v podnikateľskej praxi vyskytnú a účtujú sa do zdaniteľných príjmov (príjmy, ktoré ovplyvňujú ZD) a do daňových výdavkov (výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD). Z celkovej hodnoty zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov zistí podnikateľ k 31. 12. 2019 ZD, z ktorého po uplatnení odpočtu nezdaniteľných častí ZD, na ktoré má nárok, vypočíta daň z príjmov FO za rok 2019. Z uvedeného dôvodu je nutné, aby podnikateľ zaúčtoval do uzávierkových účto