Účtovanie DPH pri tuzemských a zahraničných vystavených faktúrach

Predmetom dane z pridanej hodnoty je v súlade so zákonom o DPH vždy dodanie tovaru alebo poskytnutie služby za protihodnotu medzi zdaniteľnými osobami.

Pod zdaniteľnou osobou vystupuje subjekt (fyzická alebo právnická osoba), ktorý vykonáva akúkoľvek ekonomickú činnosť, z ktorej dosahuje príjem. Zdaniteľnou osobou môže byť napríklad aj nezisková organizácia alebo iný subjekt, ktorý nie je založený na podnikanie ale vykonáva ekonomický činnosť.

Povinná a dobrovoľná registrácia pre DPH podľa § 4 zákona o DPH

Registrovanie subjektu za platiteľa dane z pridanej hodnoty je povinné, ak sú splnené tieto podmienky:

• subjekt má sídlo alebo prevádzkareň v tuzemsku,
• obrat za posledných 12 kalendárnych mesiacov je viac ako 49 790 €.

Povinnosť registrácie je ­najneskôr do 20 dní v kalendárnom mesiaci, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom bol prekročený obrat. Pri prekročení obratu je potrebné sledovať 12 po sebe idúcich kalendárnych mesiacov, nemusí to byť teda obdobie od 1. 1. do 31. 12. ale môže to byť od 1. 3. do 28. 2. (registrácia do 20. 3.), od 1. 4. do 31. 3. (registrácia do 20. 4.), atď.

O registráciu však môže požiadať aj začínajúci subjekt, prípadne subjekt, ktorý nespĺňa zákonom stanovené podmienky pre registráciu pre účely DPH. Dôvodom pre takúto dobrovoľnú registráciu pre DPH býva väčšinou fakt, že subjekt má väčšiu časť obchodných partnerov platiteľov DPH.

Povinná registrácia zahraničných osôb pre DPH podľa § 5 zákona o DPH

Zahraničné osoby (nemajú sídlo ani prevádzkareň v tuzemsku, obvykle sa v SR nezdržiavajú) sú povinné podať registráciu pre DPH ešte pred zahájením ekonomickej činnosti, ktorá je predmetom dane z pridanej hodnoty. Registrácia sa podáva daňovému úradu Bratislava, Radlinského 37, 81789 Bratislava. Týmto zahraničným osobám nevzniká povinnosť registrácie, len ak dodávajú:

1. prepravné služby a s nimi súvisiace doplnkové služby, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 47 ods. 6, 8, 10 a 12 a § 48 ods. 8,
2. služby a tovar s inštaláciou alebo montážou a osobou povinnou platiť daň je príjemca (§ 69 ods. 2 až 4),
3. tovar podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) a osobou povinnou platiť daň je platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a (§ 69 ods. 9),
4. tovar z tuzemska do iného členského štátu, ktorý bol dovezený z tretieho štátu a zahraničná osoba bola zastúpená daňovým zástupcom podľa § 69a, alebo
5. tovar v rámci trojstranného obchodu podľa § 45, na ktorom je zúčastnená ako prvý odberateľ.

Povinná registrácia zahraničných osôb pre DPH podľa § 6 zákona o DPH

Podľa § 6 zákona o DPH vzniká povinnosť registrácie pre DPH zahraničným osobám, ktoré dodávajú tovar do tuzemska formou zásielkového predaja, ak celková hodnota dodávaného tovaru v danom kalendárnom roku presiahne sumu 35 000 €. Registrácia sa aj v tomto prípade podáva daňovému úradu Bratislava, Radlinského 37, 81789 Bratislava.

Zahraničná osoba môže podať žiadosť o registráciu pre daň aj v prípade, že hodnota tovaru dodávaného do tuzemska neprekročí stanovenú sumu 35 000 €.

Povinná registrácia subjektov podľa § 7 zákona o DPH

Povinnosť registrácie podľa § 7 vzniká zdaniteľným osobám, ktoré nadobúdajú v tuzemsku tovar z iného členského štátu a hodnota tohto tovaru v kalendárnom roku presiahne 14 000 €. Registrácia sa podáva deň pred nadobudnutím tovaru, ktorým dôjde k presiahnutiu stanovenej sumy. Žiadosť o registráciu možno podať aj v prípade, že nedôjde k prekročeniu tejto sumy. Na druhej strane, žiadosť sa nepodáva, ak je už subjekt registrovaný pre daň podľa § 7a.

Povinná registrácia subjektov podľa § 7a zákona o DPH

Povinnosť registrácie pre DPH podľa § 7a vzniká subjektom, ktoré:

• sú príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinný platiť daň, registračná povinnosť vzniká pred prijatím služieb,
• dodávajú služby do iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania stanoví podľa § 15 ods. 1, registračná povinnosť vzniká pred dodaním služieb.

Najčastejším prípadom takýchto služieb sú napríklad poradenské, účtovné, vzdelávacie či reklamné služby a i.

Subjekty registrované podľa § 7 a § 7a nemajú postavenie platiteľa DPH, sú to len osoby registrované pre DPH. V praxi to znamená, že takéto osoby sú povinné odvádzať DPH z príslušných dodávok, pričom im nevzniká nárok na odpočet.

Základným zdaňovacím obdobím pre platiteľov DPH je kalendárny mesiac ale za určitých podmienok to môže byť aj kalendárny štvrťrok:

• kalendárny mesiac: povinne pre platiteľa s obratom viac ako 100 000 € a pre novoregistrované subjekty,
• kalendárny štvrťrok: iba dobrovoľne pre platiteľov s obratom nižším ako 100 000 € a od registrácie uplynulo viac ako 12 mesiacov.

Pri účtovaní dane z pridanej hodnoty môžu nastať dva prípady:

• nadmerné odpočítanie dane,
• daňová povinnosť.

Nadmerné odpočítanie dane vzniká v prípade, že daň na vstupe prevyšuje daň na výstupe. Zjednodušene by sa dalo povedať, že subjekt obdržal faktúry za dodávky s DPH od dodávateľov v súhrnnej sume vyššej ako je súhrnná suma vystavevých faktúr s DPH, ktoré vystavil svojím odberateľom.

Daňová povinnosť vznikne presne v opačnom prípade, keď daň na výstupe prevyšuje daň na vstupe. Zjednodušene je opäť možné povedať, že súhrnná suma vystavených faktúr s DPH, ktoré subjekt vystavil svojím odberateľom je vyššia ako súhrnná suma prijatých faktúr s DPH od svojich dodávateľov.

Na strane MD sa účtujú všetky prijaté doklady obsahujúce DPH, sú to napríklad prijaté faktúry, výdavkové pokladničné doklady, prijaté záväzky z titulu úhrady platobnou kartou, a i.

Na strane Dal sa účtujú všetky vystavené doklady obsahujúce DPH, sú to napríklad vystavené faktúry, príjmové pokladničné doklady, a i.

Ak po skončení zdaňovacieho obdobia účet 343 – Daň z pridanej hodnoty, vykazuje zostatok na strane MD výsledkom je nadmerný odpočet k DPH.

Ak po skončení zdaňovacieho obdobia účet 343 vykazuje zostatok na strane Dal, výsledkom je daňová povinnosť k DPH.

V prípade vzniku nadmerného odpočtu má platiteľ právo si ponížiť vlastnú daňovú povinnosť v nasledujúcom zdaňovacom období o tento nadmerný odpočet alebo o jeho časť. Ak nie je možné uskutočniť takýto odpočet, musí daňový úrad vrátiť daňový odpočet platiteľovi do 30 dní od podania daňového priznania, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. V praxi je tak možné, že ak napríklad za zdaňovacie obdobie vznikol platiteľovi nadmerný odpočet vo výške 200 € a v nasledujúcom v zdaňovacom období mu vznikla daňová povinnosť vo výške 350 €, môže si od tejto daňovej povinnosti odpočítať nadmerný odpočet a vo výsledku zaplatí len 150 € (350 € – 200 €).

Vykazovanie DPH

Platitelia DPH sú povinní po skončení zdaňovacieho obdobia prekladať príslušnému daňovému úradu daňové priznanie k DPH, v ktorom uvádzajú prijaté a uskutočnené dodávky tovarov a služieb v príslušnom zdaňovacom období, na základe ktorých im vznikla daňová povinnosť, prípadne nadmerný odpočet. Platitelia DPH sú povinní podávať daňové priznanie do 25. dňa v mesiaci po skončení zdaňovacieho obdobia, a to aj v prípade, že im nevznikol ani nadmerný odpočet ani daňová povinnosť, podávajú tzv. nulové daňové priznanie.

V lehote na podanie daňového priznania sú platitelia povinní podať aj kontrolný výkaz. Vo výkaze sa uvádza prehľad uskutočnených a prijatých dodávok z tuzemska ale aj z iných členských štátov. Povinnosť podať kontrolný výkaz sa netýka len osôb registrovaných podľa § 7 a § 7a.

Všetci platitelia DPH, ktorí dodávajú tovar alebo služby do členských štátov EÚ sú povinní okrem daňového priznania a kontrolného výkazu podať ešte aj súhrnný výkaz.

Účtovanie daňovej povinnosti pri vystavených faktúrach v tuzemsku

Daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru alebo služby. Pričom za deň dodania tovaru sa považuje deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti je deň právoplatnosti povolenia vkladu do katastra nehnuteľností zároveň aj dňom dodania a teda vzniku daňovej povinnosti.

Pri dodávaní tovaru alebo služby je možné, že sa dodanie uskutočňuje čiastočne alebo po častiach, v takýchto prípadoch je dňom dodania najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa vzťahuje platba za opakovane alebo čiastočne dodávaný tovar alebo službu s výnimkou opakovaného dodania tovaru alebo služby v pravidelných resp. dohodnutých intervaloch. V prípade opakovaného dodania služby alebo tovaru sa deň dodania určí nasledovne:

1. tovar alebo služba dodávaná v období dlhšom ako je 12 kalendárnych mesiacov – deň dodania je vždy posledný deň 12. kalendárneho mesiaca, t. j. 31. 12. daného kalendárneho roka,
2. služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný daň platiť príjemca uskutočňovaná v období dlhšom ako je 12 kalendárnych mesiacov – deň dodania je vždy posledný deň 12. kalendárneho mesiaca, t. j. 31. 12. daného kalendárneho roka,
3. energie súvisiace s nájmom nehnuteľnosti – deň dodania je dňom vyhotovenia faktúry dodávateľom,
4. elektronické komunikačné služby – deň dodania je dňom vyhotovenia faktúry dodávateľom, ak nedošlo k vyhotoveniu faktúry najneskôr do tretieho mesiaca po dodaní takýchto služieb, za deň dodania sa považuje posledný deň tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná,
5. tovar s oslobodením od dane podľa § 43 zákona o DPH – deň dodania je posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom bol tovar dodaný.

Ak odberateľ zaplatil za tovar alebo služby dodávateľovi ešte pred jeho dodaním, daňová povinnosť vzniká v deň prijatia platby.

Ďalšie špecifické prípady určenia vzniku daňovej povinnosti sú vymedzené v § 19 zákona o DPH.

Účtovanie vystavených tuzemských faktúr od platiteľa DPH

Pri účtovaní vystavených faktúr je dôležité uvedomiť si, že ide o faktúry, pri ktorých má platiteľ povinnosť odviesť DPH späť do štátneho rozpočtu a z tohoto dôvodu sa vyčíslená DPH bude vždy účtovať na strane Dal.