Oddanenie tovarov a služieb pri registrácii platiteľa dane v roku 2016

DPH, ktorú môže novoregistrovaný platiteľ odpočítať pri registrácii za platiteľa

Od 1. januára 2016 sa podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH rozšírila možnosť odpočítania dane v súvislosti s registráciou platiteľa dane. Zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, si môže odpočítať daň z tovarov a služieb (tzv. „oddanenie“ tovarov a služieb), ktoré nadobudla, resp. prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom dane. Podmienkou je, že tieto prijaté plnenia (okrem zásob) neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) v predchádzajúcich kalendárnych rokoch, t. j. pred registráciou za platiteľa dane.

Z uvedeného vyplýva, že od roku 2016 si zdaniteľná osoba môže pri registrácii za platiteľa dane uplatniť odpočítanie dane aj z tovarov, ktoré nie sú majetkom (napr. elektrická energia, teplo, plyn) a tiež zo služieb (napr. nájomné, poradenské služby, reklamné služby) za predpokladu, že ich použije na uskutočňovanie svojich zdaniteľných obchodov ako platiteľ dane.

Poznámka: Podľa pravidiel platných do konca roku 2015 si platiteľ dane mohol pri registrácii za platiteľa „oddaniť“ iba majetok a zásoby.

Právo na odpočítanie dane si môže vo všeobecnosti uplatniť iba zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná ako platiteľ dane v tuzemsku (t. j. tuzemské zdaniteľné osoby registrované podľa § 4 zákona o DPH alebo zahraničné zdaniteľné osoby registrované podľa § 5 a § 6 zákona o DPH). Podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH podmienkou pre oddanenie tovarov a služieb nadobudnutých, resp. prijatých pred registráciou za platiteľa dane je, že platiteľ dane bude tieto tovary a služby používať na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Platiteľ dane môže odpočítať daň z titulu registrácie za platiteľa iba vtedy, ak sú splnené podmienky odpočítania podľa § 49 až § 51 zákona o DPH.

Poznámka: Platiteľ dane, ktorý sa rozhodol pre uplatňovanie osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby podľa § 68d zákona o DPH účinného od 1. januára 2016, si môže uplatniť odpočítanie dane pri registrácii za platiteľa iba z tovarov a služieb, ktoré zaplatil dodávateľovi.

Rozhodujúcou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je vznik daňovej povinnosti pri nakúpenom tovare a službách, resp. zaplatenie dane colnému orgánu pri dovoze tovaru. Z časového hľadiska je vznik práva na odpočítanie dane u príjemcu tovaru alebo služby viazaný na deň, kedy pri ich dodaní (predaji) vznikla daňová povinnosť. To znamená, že deň vzniku práva na odpočítanie dane u odberateľa je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti u jeho dodávateľa alebo s dňom vzniku daňovej povinnosti u samotného odberateľa (platiteľa dane), ak je naňho prenesená povinnosť platiť daň podľa § 69 zákona o DPH.

Z uvedeného vyplýva, že novoregistrovaný platiteľ dane si môže z tovarov a služieb obstaraných pred registráciou odpočítať podľa § 49 zákona o DPH iba:

• DPH, ktorú fakturoval iný platiteľ dane (podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH), t. j. DPH, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ dane (dodávateľ) z tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku (platiteľ dane si môže odpočítať iba slovenskú DPH),
• DPH, ktorú bol povinný zaplatiť z tovarov a služieb dodaných zahraničným dodávateľom z iného členského štátu alebo z tretieho štátu (podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH), t. j. DPH ním uplatnenú z tovarov a služieb (samozdanenie), pri ktorých bol povinný platiť daň (ide o tovary a služby s miestom dodania v tuzemsku, ktoré dodala platiteľovi dane zahraničná osoba z iného členského štátu alebo tretieho štátu),
• DPH, ktorú bol povinný zaplatiť z nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (§ 69 ods. 6 zákona o DPH), t. j. DPH ním uplatnenú pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a,
• DPH zaplatenú colnému orgánu pri dovoze (§ 69 ods. 8 zákona o DPH), t. j. ním uplatnenú pri dovoze tovaru alebo zaplatenú colnému orgánu v tuzemsku pri dovoze tovaru.

Podľa § 51 zákona o DPH si platiteľ dane môže uplatniť právo na odpočítanie dane iba vtedy, ak je splnená formálna stránka odpočítania dane, t. j., ak má doklad preukazujúci právo na odpočítanie dane (napr. má k dispozícii faktúru od platiteľa dane, resp. dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je uvedený ako príjemca alebo dovozca, resp. má daň uvedenú v záznamoch na účely DPH).

Poznámka: Ak novoregistrovaný platiteľ dane obstaral tovar v tuzemsku, môže si uplatniť odpočet dane iba ak má faktúru od platiteľa dane (dodávateľa registrovaného pre daň v tuzemsku) vyhotovenú podľa § 71 zákona o DPH. Ak nadobudol tovar z iného členského štátu od podnikateľa identifikovaného pre daň v členskom štáte dodania, podmienkou odpočítania dane je faktúra vystavená dodávateľom z iného členského štátu. V prípade tovaru, ktorý bol dovezený pred registráciou za platiteľa dane, si môže novoregistrovaný platiteľ uplatniť odpočet dane, ak má colné vyhlásenie a doklad o zaplatení dane colnému orgánu. Ak platiteľ dane prijal tovar alebo službu od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu s miestom dodania v tuzemsku a je povinný vykonať samozdanenie podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH, pri uplatnení odpočítania dane nie je povinný mať k dispozícii faktúru v tom zdaňovacom období, v ktorom si upla