Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Transformácia účtovnej sústavy z jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo
Dátum: Rubrika: Problémy z praxe
Všeobecnú povinnosť viesť účtovníctvo ustanovuje podnikateľom § 35 až § 40 Obchodného zákonníka. Z príslušných ustanovení Obchodného zákonníka vyplýva, že účtovníctvo podnikateľa spočíva vo vedení predpísaných výkazov o skutočnostiach, ktoré sú predmetom hospodárenia podniku, v rozsahu a spôsobom ustanoveným osobitným zákonom, ktorým je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.
Všeobecnú povinnosť viesť účtovníctvo ustanovuje podnikateľom § 35 až § 40 Obchodného zákonníka. Z príslušných ustanovení Obchodného zákonníka vyplýva, že účtovníctvo podnikateľa spočíva vo vedení predpísaných výkazov o skutočnostiach, ktoré sú predmetom hospodárenia podniku, v rozsahu a spôsobom ustanoveným osobitným zákonom, ktorým je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej iba „zákon o účtovníctve“). Zákon o účtovníctve ustanovuje rozsah a spôsob vedenia účtovníctva a zásady jeho preukaznosti okrem právnických osôb aj pre fyzické osoby, ktoré vykonávajú podnikateľskú činnosť alebo inú zárobkovú činnosť, ak preukazujú na daňové účely svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
Problematika používania účtovných sústav je predmetom úpravy § 9 zákona o účtovníctve, v rámci ktorého je ustanovená ako základná povinnosť účtovných jednotiek (ÚJ) účtovať v sústave podvojného účtovníctva (PÚ). Povinnosť účtovať v sústave PÚ je ustanovená aj v zmysle § 36 Obchodného zákonníka pre všetkých podnikateľov zapísaných v obchodnom registri bez ohľadu na to, či ide o právnické osoby alebo fyzické osoby.
- podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri,
- fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“),
- príspevkové organizácie, ktorých zriaďovateľom je obec alebo vyšší územný celok, ak nepodnikajú a objem ich ročného rozpočtu výdavkov nepresahuje 500 000 Sk,
- občianske združenia, ich organizačné zložky, ktoré majú právnu subjektivitu, organizačné zložky Matice slovenskej s právnou subjektivitou, združenia právnických osôb, pozemkové spoločenstvá, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, ak nepodnikajú a ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 3 000 000 Sk,
- cirkvi a náboženské spoločnosti, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu, ak nepodnikajú a nie sú príjemcami dotácií (grantov) zo štátneho rozpočtu.
Podľa § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve platí, že ÚJ musí používať v jednom účtovnom období rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady. Novela tohto zákona však od 1. 1. 2005 pripúšťa, že ÚJ môžu v opodstatnených prípadoch aj v priebehu účtovného obdobia zmeniť doterajšie účtovné zásady a metódy, avšak musia ich zmeniť spätne od začiatku účtovného obdobia. O zmene sú v takýchto prípadoch povinné informovať v účtovnej závierke v poznámkach. Podľa platného znenia zákona o účtovníctve do 31. 12. 2004 totiž ÚJ nesmeli v priebehu účtovného obdobia meniť použité účtovné metódy a účtovné zásady – tieto mohli zmeniť až v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období.
V kontexte s § 7 ods. 3, ako aj § 16 zákona o účtovníctve na účely zmeny používania účtovnej sústavy z JÚ na PÚ nemožno opomenúť zákonné ustanovenie povinnosti uzavrieť účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia. Pre úplnosť treba tiež poznamenať, že ak ÚJ prevedie JÚ na PÚ, neznamená to, že ÚJ ako právny subjekt zaniká. V danom prípade dôjde iba k zmene postupov účtovania tej istej ÚJ.
Právna úprava prechodu z JÚ na PÚ
V zmysle § 2 opatrenia postup prechodu z JÚ na PÚ podnikateľov sa orientuje iba na prevod stavov majetku a záväzkov. To znamená, že práve z dôvodu daňovej orientácie JÚ (t. j. vedie sa na účely zistenia základu dane) opatrenie neuvažuje s prevodom príjmov na výnosy a ani výdavkov na náklady. Premietnutie vplyvov zmeny sústavy účtovania (do výnosov alebo nákladov) je predmetom § 3 opatrenia.
1. Vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov
Inventarizácia majetku a záväzkov vzhľadom na jej účel a predovšetkým význam predstavuje najdôležitejšiu časť uzávierkových prác. Bez vykonania inventarizácie účtovníctvo nespĺňa jednu zo základných požiadaviek stanovených v zákone o účtovníctve, t. j. nie je preukázateľné a nadväzne na to ani účtovná závierka nepodáva pravdivý a verný obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii ÚJ.
Vymedzenie inventarizácie, ako aj jej postup ustanovuje zákon o účtovníctve v § 29 a § 30. Účelom inventarizácie je preukázať, či stav majetku a záväzkov v účtovníctve (účtovný stav) zodpovedá skutočnosti.
2. Uzavrieť jednoduché účtovníctvo
- Zisťujú sa súhrnné sumy príjmov a výdavkov podľa členenia v peňažnom denníku.
- Zaúčtujú sa uzávierkové účtovné operácie tak, že sa:
- zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky Príjmy celkove a do položiek podľa ich druhového členenia,
- znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky Príjmy celkove a príjmov podľa ich druhového členenia,
- zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky Výdavky celkove a podľa ich druhového členenia,
- znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky Výdavky celkove a výdavkov podľa ich druhového členenia.
- V knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách sa zisťujú súhrnné sumy a označí sa ukončenie účtovného obdobia, ak sa v týchto účtovných knihách bude účtovať aj v ďalšom účtovnom období.
- Zisťuje sa výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií.
- výkaz o príjmoch a výdavkoch Úč. Fo 1–01,
- výkaz o majetku a záväzkoch Úč Fo 2–01.
- k poslednému dňu bežného účtovného obdobia sa uzavrú účtovné knihy v JÚ podľa zákona o účtovníctve a osobitného predpisu a zostaví sa účtovná závierka v JÚ a
- k prvému dňu účtovného obdobia nasledujúceho po bežnom účtovnom období otvoria sa účtovné knihy v PÚ.
3. Otvoriť účtovné knihy v sústave PÚ
Ak sa ÚJ rozhodne uplatniť v analytickej evidencii rovnaké členenie, aké používala v účtovných knihách sústavy JÚ, prevedie konečné zostatky bez zmeny na analytické účty, v opačnom prípade bude nevyhnutné vykonať potrebné úpravy. Pre zápis na syntetické účty v hlavnej knihe je potrebné zostatky zoskupiť a spočítať na úrovni členenia, ktorá vyplýva z účtového rozvrhu. Pritom treba mať na zreteli zásadu ustanovenú v rámci § 14 ods. 1 zákona o účtovníctve, na základe ktorej peňažné sumy analytických účtov musia zodpovedať príslušným súhrnným peňažným sumám syntetických účtov, ku ktorým sa analytické účty vedú.
Samotný postup prechodu účtovania zo sústavy JÚ na PÚ v oblasti majetku a záväzkov je upravený v rámci § 2 ods. 2 opatrenia. Pri otvorení účtovných kníh v sústave PÚ údaje z účtovných kníh v sústave JÚ sa účtujú ako začiatočné stavy príslušných účtov súvzťažným zápisom na ťarchu alebo v prospech účtu 701 takto:
- Suma ocenenia jednotlivého dlhodobého nehmotného alebo hmotného majetku zistená podľa § 25 zákona o účtovníctve zvýšená o prípadné náklady na dokončené technické zhodnotenie tohto majetku sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej skupiny (ÚS) 01 – Dlhodobý nehmotný majetok, ÚS 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný alebo ÚS 03 – Dlhodobý hmotný majetok – neodpisovaný.
- Suma odpisov k jednotlivému dlhodobému nehmotnému majetku alebo k jednotlivým zložkám dlhodobého hmotného majetku sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov ÚS 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku alebo ÚS 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku.
- Suma poskytnutých preddavkov na obstaranie jednotlivého dlhodobého majetku sa účtuje ako začiatočný stav účtov ÚS 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok.
- Suma ocenenia jednotlivého dlhodobého finančného majetku okrem poskytnutých dlhodobých pôžičiek sa účtuje ako začiatočný stav príslušného účtu ÚS 06 – Dlhodobý finančný majetok.
- Suma obstarávania jednotlivého dlhodobého nehmotného, hmotného alebo finančného majetku do času jeho uvedenia do užívania vrátane nedokončeného technického zhodnotenia sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov ÚS 04 – Obstaranie dlhodobého majetku.
- Suma opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku vytvorenej po jeho nadobudnutí v pôvodnej výške sa účtuje ako začiatočný stav účtu 097 – Opravná položka k nadobudnutému majetku a súčet odpisov k nej ako začiatočný stav účtu 098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku.
- Stav zásob sa účtuje ako začiatočný stav na príslušných účtoch ÚS 11 – Materiál, účtu 12 – Zásoby vlastnej výroby alebo ÚS 13 – Tovar.
- Stav peňažných prostriedkov v pokladnici sa účtuje ako začiatočný stav účtu 211 – Pokladnica; stav cenín zistený v pomocnej knihe cenín sa uvedie ako začiatočný stav účtu 213 – Ceniny.
- Stav peňažných prostriedkov na bankových účtoch sa účtuje ako začiatočný stav účtu 221 – Bankové účty.
- Stav jednotlivých krátkodobých cenných papierov sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov ÚS 25 – Krátkodobý finančný majetok.
- Stav jednotlivých zmeniek na inkaso sa účtuje ako začiatočný stav účtu 312 – Zmenky na inkaso.
- Nevyrovnaný rozdiel priebežných položiek peňažného denníka, ktorý vznikol prevodom medzi pokladnicou a bankovými účtami alebo prevodom medzi bankovými účtami a pokladnicou sa účtuje ako začiatočný stav účtu 261 – Peniaze na ceste.
- Stav jednotlivých pohľadávok okrem pohľadávok z poskytnutých krátkodobých pôžičiek sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej triedy (ÚT) 3.
- Stav jednotlivých pohľadávok z poskytnutých pôžičiek sa účtuje ako začiatočný stav účtu 067 – Ostatné pôžičky, účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom alebo účtu 378 – Iné pohľadávky.
- Stav jednotlivých záväzkov okrem záväzkov z prijatých pôžičiek, úverov, rezerv a zo sociálneho fondu sa účtuje ako začiatočné stavy príslušných účtov ÚT 3 a 4.
- Stav jednotlivých rezerv sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov ÚS 45 – Rezervy.
- Stav jednotlivých prijatých pôžičiek a úverov sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov ÚT 2, 3 a 4.
- Zostatok jednotlivých výdavkov, ktoré sa z dôvodu časového rozlišovania nezahrnovali na daňové účely ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, sa účtuje na ťarchu účtu 381 – Náklady budúcich období.
- Zostatok jednotlivých príjmov, ktoré sa z dôvodu časového rozlišovania nezahrnovali do základu dane, sa účtuje v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období.
- Stav sociálneho fondu sa účtuje v prospech účtu 472 – Záväzky zo sociálneho fondu.
Rozdiel medzi súčtom syntetických účtov majetku a súčtom syntetických účtov záväzkov, na ktorých sa účtovalo podľa doteraz uvedeného (§ 2 ods. 1 opatrenia), sa zaúčtuje týmto spôsobom:
- ak ide o kladný rozdiel, zaúčtuje sa na ťarchu účtu 701 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 491 – Vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa,
- ak ide o záporný rozdiel, zaúčtuje sa v prospech účtu 701 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu.
- niektoré príjmy nezostali nezahrnuté do výsledku hospodárenia,
- sa niektoré príjmy nezahrnuli opakovane do výsledku hospodárenia,
- došlo k uplatneniu všetkých nákladov,
- sa niektoré náklady neuplatnili duplicitne.
- na ťarchu účtu 491 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 681 sa účtuje suma:
- ocenenia odplatne obstaraných zásob, ak obstaranie zásob bolo uhradené,
- ocenenia zásob vlastnej výroby, ktoré sú v stave zásob vlastnej výroby,
- ocenenia krátkodobého finančného majetku, ak obstaranie krátkodobého finančného majetku bolo uhradené a úhrada bola uznaná na daňové účely ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov,
- ocenenia pohľadávky, ktorá sa pri vzniku pohľadávky účtuje v PÚ súvzťažne s účtom výnosu,
- poskytnutého preddavku, ak jeho úhrada bola uznaná na daňové účely ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov,
- na ťarchu účtu 581 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 491 sa účtuje suma:
- ocenenia záväzku okrem dane z príjmov, ktorý sa v PÚ účtuje pri vzniku záväzku súvzťažne s účtom nákladu a ocenenia záväzku zo spotrebovaných zásob,
- prijatého preddavku, ak prijatie preddavku bolo uznané na daňové účely ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov,
- prijatej dotácie, ak prijatie dotácie bolo uznané na daňové účely ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov,
- časť zostatku účtu 451 – Rezervy zákonné, ktorú tvorí rezerva na opravu dlhodobého majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 451 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 491.
Príklad č. 1:
Podnikateľ Juraj účtujúci v sústave JÚ sa rozhodol, že od 1. 1. 2006 bude účtovať v PÚ. Aký bude postup pri takejto transformácii účtovných sústav, ak k 31. 12. 2005 vykáže v peňažnom denníku inventúrnym súpisom doložené tieto stavy:
- peňažné prostriedky v hotovosti 214 830 Sk
- peňažné prostriedky na účte v banke 5 695 620 Sk
- priebežné položky príjem 7 361 025 Sk
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.