Postup pri registrácii daňovníka na dani z príjmov od 1. januára 2012

V § 67 daňového poriadku je upravený samotný postup pri registrácii daňovníka, náležitosti žiadosti k registrácii, konanie na základe výzvy správcu dane, napr. pri odstránení nedostatkov pri konaní o registrácii, nesplnenie registračnej povinnosti, alebo postup pri oznámení zmeny údajov nahlásených pri registrácii.

Zo zákona o správe daní platnom do 31. 12. 2011 bola do ustanovenia § 49a ZDP v znení zákona č. 331/2011 Z. z. prenesená časť týkajúca sa vymedzenia okruhu osôb podliehajúcej registrácii v nadväznosti na získanie oprávnenia alebo povolenia na podnikanie, začatie poberania zdaniteľných príjmov, resp. umiestnenia stálej prevádzkarne zahraničnej osoby, prostredníctvom ktorej táto osoba podniká na území SR.

Postup pri registrácii podľa daňového poriadku

Postup pri registrácii určuje § 67 daňového poriadku. Podľa tohto ustanovenia je daňový subjekt, ktorý sa registruje u správcu dane podľa § 49a ZDP, povinný predložiť správcovi dane žiadosť o registráciu na tlačive, ktorého vzor určí ministerstvo. Ak sa žiadosť o registráciu podáva elektronickými prostriedkami, podáva sa v predpísanej forme.

Registračné tlačivá sú uverejnené na webovej stránke Ministerstva financií SR

http://www.finance.gov.sk/Default.aspx?CatID=8134

Údaje povinné pre registráciu sú uvedené v tabuľke.

Ustanovenie upravuje proces registrácie u správcu dane, pričom okruh osôb, ktoré majú registračnú povinnosť, je vymedzený osobitnými predpismi, t. j. v našom prípade ZDP, pričom pre registráciu na daň z príjmov ide o početne najširšiu skupinu osôb, ktorým vzniká povinnosť registrovať sa u správcu dane.

K žiadosti o registráciu daňový subjekt priloží prílohy podľa osobitných predpisov, ktorým je v prípade dane z príjmov, ZDP. Žiadne z ustanovení ZDP neupravuje povinnosť predkladania akýchkoľvek príloh k registrácii na daň z príjmov.

Príklad č. 1:
Daňovník začal prenajímať v januári 2012 svoj byt, ktorý nepoužíval na bývanie. Keďže mu podľa § 49a ods. 2 ZDP vyplýva povinnosť zaregistrovania sa na daň z príjmov v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom prenajal nehnuteľnosť (do 29. 2. 2012), požiada správcu dane o svoju registráciu. Je povinný pri registrácii predložiť uzavretú nájomnú zmluvu, na základe ktorej dal byt do prenájmu? Ak sa skončí nájomná zmluva a uzavrie sa ďalšia, je povinný každú nájomnú zmluvu, resp. každý nový nájomný vzťah oznamovať a predkladať správcovi dane?

Nie. Povinnosť predkladania takejto prílohy pri registrácii ani oznamovanie každého nového nájomného vzťahu nie je upravené ani v § 67 daňového poriadku a ani v § 49a ZDP. Daňovník je v tomto prípade povinný zaregistrovať sa, len keď začal prenajímať nehnuteľnosť. Keď definitívne s prenájmom nehnuteľnosti skončil (napr. nemá už ďalej záujem prenajímať danú nehnuteľnosť, predal prenajímanú nehnuteľnosť, začal bývať v prenajímanej nehnuteľnosti) a nie je registrovaný kvôli inej činnosti, napr. podnikateľskej, potom požiada o zrušenie registrácie. V prípade, ak by bol registrovaný aj z dôvodu, napr. podnikania, príslušnému správcovi dane len oznámi skončenie prenajímania nehnuteľnosti. Za skončenie prenajímania sa nepovažuje obdobie, v ktorom nevie nájsť nájomníka do prenajímanej nehnuteľnosti, pričom ju stále plánuje prenajímať.

***

Správca dane preverí údaje uvedené v žiadosti o registráciu (neznamená to, že preveruje hneď pri registrácii), a ak má pochybnosti o ich správnosti alebo úplnosti, vyzve daňový subjekt, aby údaje bližšie vysvetlil, zmenil alebo doplnil a zároveň určí lehotu, v ktorej je daňový subjekt povinný výzve vyhovieť.

Ak daňový subjekt:

• Vyhovie výzve správcu dane v určenej lehote a v