Zamestnanecké benefity (daňové hľadisko a prepojenie na poistné odvody)

Zamestnanecké výhody môže zamestnávateľ poskytovať rôznymi spôsobmi, ide o poskytnutie rôznych sociálnych výhod, ako vyšších nemocenských dávok, príspevkov na rekreáciu, kultúrne podujatia, nadštandardnú zdravotnú starostlivosť vo forme vakcín proti chrípke, relaxačné pobyty, darčeky pre deti, vstupenky do športových a relaxačných zariadení alebo zvýhodnený predaj vlastných firemných výrobkov, poskytnutie príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie, dopravu do zamestnania, poskytnutie služobného motorového vozidla na súkromné účely, mobilného telefónu, vzdelávacích aktivít alebo zvýhodnených pôžičiek. Tieto benefity môžu byť zamestnávateľom poskytované pre všetkých zamestnancov alebo jednotlivo, podľa pracovného postavenia alebo zásluh.

Zamestnanecké výhody môže ustanoviť aj právny predpis, takýmto je aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Ak nie je taxatívne ustanovené v ZDP, že nie sú predmetom dane alebo sú od nej oslobodené, potom zamestnávateľ postupuje ako pri zdanení ostatných príjmov zo závislej činnosti. Nie je ustanovený osobitný spôsob zdanenia týchto príjmov.

ZDP bol zmenený a doplnený viacerými novelami, niektoré legislatívne úpravy menili aj ustanovenia, ktoré sa zamestnaneckých výhod dotýkajú, uvádzame ich v chronologickom poradí.

Zákon č. 659/2004 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.

S účinnosťou od 1. januára 2005 sa rozširujú nezdaniteľné časti základu dane ustanovené v § 11 o novo ustanovené nezdaniteľné časti základu dane. Nezdaniteľnými časťami základu dane sú u daňovníka príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu, finančné prostriedky na účelové sporenie a poistné na životné poistenie.

Príklad č. 1:
Zamestnanec, účastník doplnkového dôchodkového sporenia od roku 2007, platil v roku 2010 z vlastných prostriedkov na sporenie mesačne 10 €.

Po ukončení zdaňovacieho obdobia, 10. februára 2011, si uplatnil v ročnom zúčtovaní nezdaniteľnú časť základu dane vo výške 120 €, na dani z príjmov zo závislej činnosti získal sumu vo výške 22,80 €.

***

Zákon č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony s účinnosťou od 1. 1. 2011, pri výpočte základu dane vypúšťa možnosť znížiť príjmy aj zo závislej činnosti o nezdaniteľné časti základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu, finančné prostriedky na účelové sporenie a poistné na životné poistenie.

Zákon č. 534/2005 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

S účinnosťou od 15. decembra 2005 sa ustanovuje, že na účely oslobodenia príjmu od dane možno akceptovať aj prenajaté rekreačné, zdravotnícke, vzdelávacie, predškolské, telovýchovné alebo športové zariadenia, alebo ich časti. Aj v prípade prenájmu cudzieho zariadenia zamestnávateľom bude u zamestnanca, resp. manželky a detí na účely ZDP považovaných za vyživované osoby použitie takéhoto zariadenia oslobodené od dane z príjmov [§ 5 ods. 7 písm. d) ZDP].

Do 31. 12. 2005 bolo oslobodené od dane len použitie vlastného rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia, poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi. Nebolo možné aplikovať plnenie poskytnuté za používanie cudzích zariadení.

Príklad č. 2:
Zamestnávateľ uzatvoril v roku 2004 písomnú dohodu so základnou školou o prenájme školskej telocvične a tenisového kurtu. Svojim zamestnancom a ich rodinným príslušníkom umožnil zdarma navštevovať tieto zariadenia.

Ide o prenájom cudzieho zariadenia. Zamestnávateľ prepočítal cenu prenajatých zariadení na zamestnancov a vyčíslenú alikvotnú sumu pripočítal ku zdaniteľnej mzde zamestnancov.

***

Zákon č. 653/2007 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

S účinnosťou od 1. januára 2008 bolo zmenené a doplnené znenie ustanovenia § 5 ods. 8 ZDP. Ako ďalšia odpočítateľná položka od príjmov zo závislej činnosti sa ustanovila suma úhrady lekára, zubného lekára, sestry alebo pôrodnej asistentky za ďalšie vzdelávanie na zabezpečenie poskytovania kvalitnej zdravotnej starostlivosti. Možnosť znížiť základ dane o takéto úhrady si uplatňovali len uvedení zdravotnícki pracovníci, po prvýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2008, pričom ostatné skupiny zamestnancov si takéto výdavky pri výpočte základu dane nemohli odpočítať.

Príklad č. 3:
Zubný lekár popri zamestnaní študuje na akreditovanom špecializačnom študijnom programe a v roku 2010 zaplatil za toto štúdium 60 €, sumu ustanovenú všeobecným záväzným právnym predpisom.

Túto zaplatenú úhradu si lekár uplatnil pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň za rok 2010 ako odpočítateľnú položku od úhrnu svojich celoročných zdaniteľných príjmov, po odpočítaní poistného a príspevkov.

***

Zákon č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.

S účinnosťou od 1. januára 2011 pri výpočte základu dane zdravotníckych pracovníkov sa vypúšťa možnosť znížiť príjmy zo závislej činnosti o úhrady zdravotníckeho pracovníka za jeho ďalšie vzdelávanie.

Zákon 563/2008 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

S účinnosťou od 1. januára 2009 sa § 9 ods. 2 ZDP doplnil o písmeno t), ktorým sa ustanovuje nový príjem fyzickej osoby (FO) oslobodený od dane – zamestnanecká prémia. Nárok na uplatnenie tejto prémie vznikne za podmienok vymedzených v § 32a ZDP len zamestnancovi, ktorý má nízke príjmy, len zo závislej činnosti.

Nárok na zamestnaneckú prémiu za príslušné zdaňovacie obdobie zamestnancovi vzniká, ak:

• dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti uvedené v § 5 ods. 1 písm. a) a f) ZDP vykonávanej len na území SR (ďalej len „posudzované príjmy“) v úhrnnej výške aspoň 6-násobku minimálnej mzdy (za rok 2011 ide o sumu 1 902 €) – napr. príjmy z pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je zamestnanec pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu,
• poberal posudzované príjmy aspoň šesť kalendárnych mesiacov – ide o časový test pracovných pomerov,
• neuplatnil postup podľa § 43 ods. 7 ZDP pri príjmoch, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43, okrem príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm. j) ZDP – zamestnanec zrazenú daň zrážkou nemôže považovať za preddavok na daň,
• nepoberal príjmy uvedené v § 3 ods. 2 písm. c) a d), § 5 ods. 1 písm. b) až e), g) a h), § 5 ods. 3 a § 5 ods. 7 písm. i) ZDP – napr. podiely na zisku (dividendy) z titulu majetkovej účasti, príjem za prácu spoločníka a konateľa spoločnosti, podiel na zisku vyplatený