Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Postup fyzickej osoby – podnikateľa pri uplatňovaní paušálnych výdavkov
Rubrika: Jednoduché účtovníctvo
Výšku príjmov, ktoré podnikateľ – FO dosiahne, nemôže zmeniť. V zmysle ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov všetky príjmy z podnikania zdaní. Základ dane, z ktorého sa po odpočítaní nezdaniteľnej časti vypočíta daň, je možné ovplyvniť výškou daňových výdavkov a aj rozhodnutím, či v roku 2006 uplatní preukázateľné daňové výdavky (skutočne vynaložené) alebo výdavky percentom z úhrnu príjmov, tzv. paušálne výdavky.
Výšku príjmov, ktoré podnikateľ – FO dosiahne, nemôže zmeniť. V zmysle ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) všetky príjmy z podnikania zdaní.
Základ dane (ZD), z ktorého sa po odpočítaní nezdaniteľnej časti vypočíta daň, je možné ovplyvniť výškou daňových výdavkov a aj rozhodnutím, či v roku 2006 uplatní:
- preukázateľné daňové výdavky (skutočne vynaložené) alebo
- výdavky percentom z úhrnu príjmov, tzv. paušálne výdavky (ďalej len „paušálne výdavky“).
Pozn. red.: Bližšie pozri aj článok Paušálne výdavky pri príjmoch dosiahnutých v roku 2006, s. 4 časopisu.
Preukázateľné daňové výdavky
Preukázateľné daňové výdavky sú výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktoré podnikateľ preukázateľne vynaložil a zaúčtoval vo svojom účtovníctve. Základná charakteristika daňového výdavku je uvedená v § 2 písm. i) ZDP a je doplnená v § 19 ods. 1 ZDP. Z definície daňového výdavku vyplýva, že je možné uznať ho ako daňový, ak spĺňa tieto podmienky:
- súvisí so zdaniteľným príjmom,
- bol preukázateľne vynaložený,
- je zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka,
- pri započítaní jeho výšky je nutné dodržiavať limity stanovené v ZDP alebo v iných právnych predpisoch.
V prípade, ak sa podnikateľ rozhodne pre uplatnenie preukázateľných daňových výdavkov, podľa § 6 ods. 6 ZDP pri zistení ZD musí vychádzať z § 17 až § 19 ZDP.
Pri zvažovaní, či výdavok, ktorý podnikateľ vynaložil, môže zaúčtovať v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), musí sa vždy dôsledne riadiť § 19 ZDP, pretože JÚ je koncipované ako účtovníctvo daňové a výstup z účtovníctva – ZD slúži bez ďalších úprav na výpočet dane. Nie každý výdavok, ktorý podnikateľ vynaložil a zaúčtoval v účtovníctve, je daňovým vý- davkom z hľadiska ZDP.
Pozn.: Za podnikateľa budeme považovať daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 ZDP a s príjmami podľa § 6 ods. 2 ZDP.
Ak sa podnikateľ rozhodne uplatniť preukázateľné daňové výdavky, je povinný podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) viesť účtovníctvo. Podnikateľ, ktorý vedie JÚ, postupuje podľa opatrenia MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).
Z riadne vedeného účtovníctva zistí výšku zdaniteľných príjmov, daňových výdavkov a vypočíta ZD za príslušné účtovné obdobie.
Paušálne výdavky
Uplatnenie paušálnych výdavkovje pre podnikateľa výhodné vtedy, ak:
- vykoná činnosti, pri ktorých nemá vysoké daňové výdavky,
- nechce viesť účtovníctvo.
V roku 2006 bude možnosť uplatniť paušálne výdavky výhodnejšie ešte pre väčší počet malých podnikateľov, pretože pôvodná výška paušálnych výdavkov 25 % sa zvýšila s platnosťou od 1. 1. 2006 na 40 %.
V zmysle § 6 ods. 10 ZDP môže uplatniť paušálne výdavky podnikateľ, ktorý v roku 2006 nie je registrovaný ako platiteľ DPH alebo bol registrovaný ako platiteľ DPH len časť zdaňovacieho obdobia. Podnikateľ, ktorý je celý rok 2006 registrovaný ako platiteľ DPH, si nemôže uplatniť paušálne výdavky.
Príklad č. 1:
Podnikateľ Roman R. podniká ako fyzická osoba (FO). V máji 2006 nedosiahol obrat stanovený zákonom o DPH pre platiteľov DPH, a preto sa rozhodol zrušiť registráciu k DPH. Prestal byť platiteľom DPH k 30. 6. 2006. Zvažuje, ako bude postupovať pri stanovení základu dane za rok 2006 a či bude môcť uplatniť paušálne výdavky.
P. Roman bol platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia, preto môže uplatniť paušálne výdavky za zdaňovacie obdobie 2006 v súlade s ustanovením § 6 ods. 10 ZDP.
Príjmy za rok 2006 vypočíta ako súčet:
- príjmov bez DPH za obdobie 1. až 6. mesiaca 2006, kedy bol registrovaný ako platiteľ DPH a
- príjmov za 7. až 12. mesiac 2006.
V prvom polroku bol evidovaný ako platiteľ DPH, preto nemôže započítať DPH do zdaniteľných príjmov, pretože podľa § 3 ods. 2 ZDP predmetom dane FO nie je DPH uplatnená na výstupe u platiteľa tejto dane.
***
Paušálne výdavky vo výške 40 %
Výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov z podnikania môže uplatniť podnikateľ spĺňajúci podmienky ustanovenia § 6 ods. 10 ZDP:
- nie je registrovaný ako platiteľ DPH počas celého roku alebo len časť roku,
- neuplatní preukázateľné daňové výdavky.
Ak podnikateľ uplatní výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov z podnikania, podľa § 6 ods. 10 ZDP sú v sumách výdavkov už započítané všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do ZD v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť v preukázateľnej výške, t. j. skutočne zaplatené.
Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre takýto spôsob stanovenia ZD, t. j. uplatní výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov z podnikania + zaplatené poistné a príspevok, nevedie účtovníctvo, ale podľa § 6 ods. 10 ZDP je povinný viesť evidenciu o:
- príjmoch v časo
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
