Podiel na zisku (dividenda)

V súlade s § 2 písm. aa) ZDP zamestnancom je daňovník s príjmami zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) prijatými od platiteľa týchto príjmov (ďalej len „zamestnávateľ“). Na účely ZDP sa za zamestnanca považuje, napr. osoba poberajúca:

• príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinná dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu [§ 5 ods. 1 písm. a) ZDP],
• príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby [§ 5 ods. 1 písm. b) ZDP],
• odmeny za výkon funkcie v orgánoch právnických osôb alebo spoločenstiev, ak nejde o príjmy alebo odmeny za výkon funkcie uvedené v predchádzajúcich dvoch odrážkach [§ 5 ods. 1 písm. d) ZDP].

Podľa uvedeného sa za zamestnanca považuje aj konateľ a spoločník spoločností s ručením obmedzeným alebo člen štatutárneho alebo dozorného orgánu. Vzhľadom na uvedené a prechodné ustanovenia ZDP je pri zdaňovaní podielov na zisku, vyplatených po 31. 12. 2016, potrebné rozlišovať, komu je podiel na zisku určený a za aké obdobie bol zisk vykázaný.

V zmysle prechodného ustanovenia § 52zi ods. 5 písm. b) ZDP podiel na zisku (dividenda) vyplatený po 31. 12. 2016 obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva sa považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP, a to vtedy, ak bude vyplatený zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2017 alebo zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2003. Z uvedeného vyplýva, že podiel na zisku (dividenda) obchodnej spoločnosti alebo družstva, vykázaný za zdaňovacie obdobia 2003 až 2016 zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva sú aj naďalej oslobodené od dane.

Takýto postup sa vzťahuje na podiely na zisku vyplácané družstvom alebo obchodnou spoločnosťou. Obchodná spoločnosť podľa § 56 ods. 1 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“) je právnickou osobou založenou za účelom podnikania. Obchodnými spoločnosťami podľa tohto ustanovenia sú verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, akciová spoločnosť a jednoduchá spoločnosť na akcie. Spoločnosť s ručením obmedzeným a akciová spoločnosť môžu byť založené aj za iným účelom, pokiaľ to osobitný zákon nezakazuje.

♦ Príklad č. 1:

Valné zhromaždenie akciovej spoločnosti po schválení riadnej individuálnej účtovnej závierky rozhodlo, že časť zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie 2017 sa vyplatí zamestnancom, ktorí nemajú účasť na základnom imaní. Ide v tomto prípade o zdaniteľný príjem zamestnanca, ak akciová spoločnosť uvádzané podiely na zisku v sume 1 500 € vyplatí v júni 2018?

Akciová spoločnosť podľa ustanovení Obchodného zákonníka patrí medzi obchodné spoločnosti a v súlade s § 178 Obchodného zákonníka sa môžu zamestnanci akciovej spoločnosti v zhode so stanovami podieľať na rozdelení zisku. V súlade s § 5 ods. 1 písm. a) ZDP a v nadväznosti na prechodné ustanovenie § 52zi ods. 5 písm. b), akciová spoločnosť podiely na zisku vyplatené zamestnancom zdaní preddavkovo podľa § 35 ZDP. Znamená to, že akciová spoločnosť v mesiaci jún 2018, pripočíta zamestnancom do úhrnu zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti aj sumu 1 500 €.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Valné zhromaždenie spoločnosti, po schválení účtovnej závierky spoločnosti za rok 2016, schválilo rozdelenie zisku vykázaného za tento rok. Zamestnancom, ktorí nemajú účasť na základnom imaní, sa v decembri 2017 vyplatia podiely na zisku po 500 €. Okrem rozdelenia zisku za rok 2016, valné zhromaždenie schválilo aj rozdelenie zisku, ktorý bol vykázaný za zdaňovacie obdobie 2002. Zamestnancom, ktorí nemajú účasť na základnom imaní sa z tohto zisku v októbri 2017 vyplatí po 800 €. Zdaní spoločnosť zamestnancom podiely na zisku vykázané za roky 2002 a 2016, ktoré im vyplatí v roku 2017?

V súlade s prechodným ustanovením § 52zi ods. 5 písm. b) ZDP podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti, vykázaný za zdaňovacie obdobie 2002, ktoré spoločnosť vyplatí zamestnancom v októbri 2017, zdaní preddavkovo v súlade s § 35 ZDP. Znamená to, že spoločnosť k mesačnej mzde zamestnanca, ktorú