Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Percentuálne výdavky v roku 2012
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
Daňovník, ktorý počas celého zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, ak pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu týchto príjmov.
Pri zisťovaní základu dane z príjmov fyzickej osoby sa v zásade uplatňujú preukázateľné výdavky. V ustanovených prípadoch zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) daňovníkovi, ktorý je fyzickou osobou, umožňuje namiesto preukázateľných výdavkov uplatniť výdavky percentom z úhrnu dosiahnutých príjmov (ďalej len „percentuálne výdavky“).
Percentuálne výdavky pri výpočte základu dane (ČZD) z príjmov podľa § 6 ZDP
V súlade s § 6 ods. 10 ZDP, ak daňovník, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Ak daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z týchto príjmov.
Percentuálne výdavky pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP
Príjmy z podnikania a z inej samostatnej SZČ sú taxatívne vymedzené v § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Daňovník, ktorý počas celého zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, ak pri príjmoch z podnikania a z inej SZČ (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu týchto príjmov.
Aj keď podľa § 6 ods. 1 písm. d) ZDP medzi príjmy z podnikania patria aj príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a príjmy komplementárov komanditnej spoločnosti, vzhľadom na špecificky ustanovený spôsob zisťovania základu dane z uvedených príjmov, nie je možné pri nich uplatniť percentuálne výdavky.
Percentuálne výdavky sa v súlade s § 6 ods. 10 ZDP uplatňujú z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, znamená to, že v rámci jednotlivých druhov týchto príjmov nie je možné kombinovať percentuálne výdavky s preukázateľnými daňovými výdavkami. Ak teda daňovník v rámci príjmov z podnikania a z inej SZČ dosahuje viac druhov príjmov (napr. má príjmy zo živnosti a aj príjmy za činnosť súdneho znalca), pri všetkých týchto príjmochuplatní preukázateľné daňové výdavky alebo z úhrnu všetkých týchto príjmov uplatní percentuálne výdavky.
Percentuálne výdavky pri príjmoch podľa § 6 ods. 3 ZDP
Podľa § 6 ods. 3 ZDP príjmami z prenájmu, ak nejde o príjmy uvedené v § 6 ods. 1 a v § 5 ZDP, sú príjmy z prenájmu nehnuteľností vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti.
Poznámka: Podľa § 119 Občianskeho zákonníka nehnuteľnosťami sú pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom. Na účely ZDP sa za nehnuteľnosť považuje aj byt a nebytový priestor a aj časti nehnuteľností [v nadväznosti na legislatívnu skratku zavedenú v § 3 ods. 2 písm. a) ZDP].
Medzi príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP patria aj príjmy z príležitostného prenájmu nehnuteľností. Za príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP nie je možné považovať:
- Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, ktoré daňovník dosahuje na základe živnostenského oprávnenia.Takto dosahované príjmy z prenájmu patria medzi príjmy zo živnosti podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP (pozn.: prenájom nehnuteľností, bytových a nebytových priestorov je podľa § 4 ods. 1 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p. živnosťou vtedy, ak sa popri prenájme poskytujú aj iné než základné služby spojené s prenájmom).
- Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, ktorú daňovník využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania a z inej SZČ a v súvislosti s tým má nehnuteľnosť zahrnutú v obchodnom majetku [§ 2 písm. m) ZDP]. Takéto príjmy z prenájmu v nadväznosti na § 6 ods. 5 ZDP sú príjmami z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, a to v závislosti na tom, či nehnuteľnosť je využívaná na dosiahnutie príjmov z podnikania alebo slúži na dosahovanie príjmov z inej SZČ.
Ak daňovník neuplatní pri výpočte základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP preukázateľné daňové výdavky, môže pri uvedených príjmoch uplatniť percentuálne výdavky vo výške 40 % z týchto príjmov. Aj v tomto prípade však platí, že daňovník, ktorý je platiteľom DPH počas celého zdaňovacieho obdobia, percentuálne výdavky uplatniť nemôže.
Do základu dane sa zahŕňajú len zdaniteľné príjmy z prenájmu nehnuteľnosti. Oslobodenie príjmov z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP [spolu s príjmami podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDP] upravuje § 9 ods. 1 písm. g) ZDP, v súlade s ktorým je od dane z príjmov FO oslobodený príjem podľa § 6 ods. 3 ZDP a podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDP (ak nejde o príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP), ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaňovacom období 500 €. Ak úhrn predmetných príjmov presiahne 500 €, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu.
Základ dane môžu ovplyvniť len výdavky vynaložené na príjmy z prenájmu nehnuteľností zahrnované do základu dane, pričom tieto výdavky sa v súlade s § 9 ods. 1 písm. g) ZDP zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.
♦ Príklad č. 1:
Peter dosiahne v roku 2012 príjmy z prenájmu záhrady v sume 2 000 €. Okrem týchto príjmov v roku 2012 nebude mať žiadne iné príjmy vymedzené v § 9 ods. 1 písm. g) ZDP.
Z celkových príjmov dosiahnutých z
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.