Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Špecifické prípady daňového odpisovania hmotného majetku poskytnutého na prenájom

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Prenajímateľ zahŕňa do daňových výdavkov odpisy z hmotného majetku poskytnutého na prenájom najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku. V praxi však vznikajú rôzne situácie, ktoré treba riešiť individuálne. Ako bude postupovať prenajímateľ v niektorých špecifických prípadoch uvedieme v tomto príspevku.

Všeobecné zásady pri odpisovaní majetku poskytnutého na prenájom
Uplatňovanie daňových odpisov z hmotného majetku poskytnutého daňovníkom na prenájom je osobitným spôsobom upravené v § 19 ods. 3 písm. a) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP"). Podľa tohto ustanovenia
odpisy prenajatého majetku sa zahŕňajú do daňových výdavkov prenajímateľa najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu
prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie.
Neuplatnená časť
ročného odpisu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí stanovenej doby odpisovania. Do daňových výdavkov sa táto časť odpisov zahrnie ročne maximálne vo výške zodpovedajúcej ročnému odpisu, ktorý sa na účely tohto ustanovenia vypočíta ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 ZDP, teda pri rovnomernom ako aj zrýchlenom spôsobe odpisovania rovnako. Ak bude hmotný majetok naďalej poskytovaný na prenájom, ročný odpis z neuplatnenej časti sa bude opäť zahŕňať do daňových výdavkov len do výšky príjmu z prenájmu.
Príklad č. 1:
Spoločnosť od 1.1.2022 prenajíma inej osobe osobný automobil za ročné nájomné 3 000 €. Nájomná zmluva je uzatvorená na obdobie štyroch rokov, t.j. do 31.12.2025. Osobný automobil spoločnosť nadobudla 5.1.2020 za obstarávaciu cenu 25 000 €, odpisovaný je v 1. odpisovej skupine rovnomerným spôsobom odpisovania.
Pri uplatňovaní odpisov počas doby prenájmu bude spoločnosť postupovať takto:
Zdaňovacie
obdobie
Ročný odpis v € Nájomné v € Daňový odpis v €
uplatnený neuplatnený
2020 [(25 000 / 4) / 12] x 12 = 6 250 6 250
2021 25 000 / 4 = 6 250 6 250
2022 25 000 / 4 = 6 250 3 000 3 000 3 250
2023 25 000 / 4 = 6 250 3 000 3 000 3 250
2024 3 000 3 000
2025 3 000 3 000
2026   500
V roku 2022, v ktorom spoločnosť začala prenajímať osobný automobil za ročné nájomné 3 000 €, môže uplatniť ročný odpis (6 250 €) ako daňový výdavok len vo výške ročného nájomného (3 000 €). Rozdiel vo výške 3 250 € sa nezahrnie do daňových výdavkov - úprava sa vykoná v tabuľke B daňového priznania.
V roku 2023, v ktorom spoločnosť pokračuje v prenájme osobného automobil za ročné nájomné 3 000 €, môže opäť uplatniť ročný odpis (6 250 €) ako daňový výdavok len vo výške ročného nájomného (3 000 €). Preto aj v tomto roku rozdiel vo výške 3 250 € sa nezahrnie do sumy uplatňovaných daňových odpisov - úprava sa vykoná v tabuľke B daňového priznania.
Rok 2024 je prvým rokom po skončení stanovenej doby odpisovania, preto v tomto roku môže spoločnosť zahnúť do daňových výdavkov neuplatnenú časť odpisov z rokov 2022 a 2023 (3 250 € + 3 250 €) maximálne vo výške zodpovedajúcej ročnému odpisu tohto majetku vypočítaného ako pomer vstupnej ceny a doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 1, t.j. maximálne vo výške 6 250 € v jednom zdaňovacom období, avšak opäť len do výšky ročného nájomného (3 000 €). V roku 2024 teda uplatní do daňových výdavkov odpis vo výške 3 000 €. Rovnako bude spoločnosť postupovať aj v roku 2025, t.j. aj v roku 2025 zahrnie do daňových výdavkov zvyšnú časť neuplatnených odpisov z rokov 2022 a 2023 (3 500 €) najviac do výšky ročného nájomného, t.j. 3 000 €. Zvyšnú časť neuplatnených odpisov vo výške 500 € zahrnie do daňových výdavkov až v roku 2026.
* * *
Ak daňovník prenajíma hmotný majetok len
časť zdaňovacieho obdobia alebo prenajíma len časť tohto majetku,
pri uplatňovaní daňových odpisov berie do úvahy:
-
rozsah, v akom sa majetok prenajíma
[napr. ročný odpis je 1 200 €, pričom sa prenajíma iba 40 % majetku - pre uplatnenie daňových odpisov sa porovnáva 40 % ročného odpisu (480 €) s príjmami z prenájmu],
-
doba, počas ktorej sa majetok prenajíma
[napr. ročný odpis je 1 200 €, pričom sa majetok prenajíma iba 4 mesiace - pre uplatnenie daňových odpisov sa porovnávajú 4/12 ročného odpisu (400 €) s príjmami z prenájmu].
Príklad č. 2:
Spoločnosť vlastní sklad (nehnuteľnosť), ktorého časť prenajíma. Keďže sa podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP obmedzuje zahrnovanie odpisov do daňových výdavkov pri hmotnom majetku poskytnutom na prenájom do výšky príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku, ako má spoločnosť postupovať v prípade, ak prenajíma len časť skladu a časť skladu používa na svoje vlastné podnikateľské účely?
Spoločnosť v tomto prípade zahrnie odpisy do daňových výdavkov v pomernej výške tak, aby zodpovedali ustanoveniu § 19 ods. 3 písm. a) ZDP. To znamená, že odpisy pripadajúce na časť skladu (v m2), ktorá sa prenajíma, sa zahrnú do daňových výdavkov len do výšky príjmov z prenájmu. Odpisy pripadajúce na časť skladu v m2, ktorú daňovník využíva na zabezpečenie iných príjmov, sa uplatnia v plnej výške.
Budova skladu je odpisovaná v 5. odpisovej skupine s dobou odpisovania 20 rokov. Ak vstupná cena skladu je napríklad 120 000 €, ročný odpis je vo výške 6 000 € (120 000/20 rokov). V prípade, že budova skladu má celkovú plochu 2 500 m2, pričom z toho sú prenajaté skladové priestory, ktoré majú plochu 1 000 m2, a to za nájomné 2 000 € ročne, postup bude nasledovný:
-
pomer prenajatej plochy k celkovej ploche budovy je 40 % (1 000/2 500),
-
odpisy pripadajúce na prenajatú plochu sú vo výške 2 400 € (40 % z 6 000),
-
odpisy pripadajúcu na neprenajatú plochu sú vo výške 3 600 € (60 % z 6 000).
Odpisy pripadajúce na prenajatú plochu (2 400 €) sa zahrnú do daňových výdavkov len do výšky príjmu z prenájmu (2 000 €), t.j. odpisy vo výške 400 € sa v príslušnom zdaňovacom do daňových výdavkov neuplatnia (úprava sa vykoná v tabuľke B daňového priznania). Zostávajúca časť odpisov pripadajúca na plochu skladu, ktorú využíva sám prenajímateľ vo výške 3 600 €, sa zahrnie do daňových výdavkov v plnej výške. Prenajímateľ (vlastník skladu) zahrnie neuplatnené odpisy z titulu nižšieho príjmu z prenájmu vo výške 400 € do daňových výdavkov po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku, opäť však len do výšky prípadného prenájmu.
* * *
Príklad č. 3:
Spoločnosť vlastní osobný automobil v obstarávacej cene 42 000 €. Na prvé tri mesiace roka 2022 poskytla automobil na krátkodobý prenájom za 700 € mesačne, zvyšok roka ho používa na vlastné podnikanie. V akej výške si uplatní spoločnosť odpis tohto automobilu do daňových výdavkov v roku 2022?
Spoločnosť v tomto prípade zahrnie odpisy do daňových výdavkov v pomernej výške tak, aby zodpovedali ustanoveniu § 19 ods. 3 písm. a) ZDP. Ak bolo osobné motorové vozidlo prenajaté len časť zdaňovacieho obdobia, potom na účely vyčíslenia sumy odpisov do daňových výdavkov sa porovnáva výška príjmov z prenájmu k pomernej časti ročného odpisu pripadajúcej na počet mesiacov prenájmu. Odpisy pripadajúce na zvyšnú časť roka, počas ktorej je automobil spoločnosťou využívaný na svoje podnikateľské účely, sa uplatnia v plnej výške.
V uvedenom prípade, ak by osobné motorové vozidlo nebolo prenajaté, ročný odpis by bol v sume 10 500 €, mesačný odpis v sume 875 €. Z porovnania odpisu osobného motorového vozidla za obdobie prenájmu s príjmom z prenájmu vyplýva, že príjem z prenájmu za tri mesiace vo výške 2 100 € je nižší ako odpisy vypočítané za tri mesiace v sume 2 625 €. Rozdiel 525 € je suma, ktorú spoločnosť v podanom daňovom priznaní neuplatní ako daňový výdavok, pričom vykoná túto úpravu v tabuľke B daňového priznania. Neuplatnené odpisy z titulu nižšieho príjmu z prenájmu vo výške 525 € sa do daňových výdavkov zahrnú po uplynutí doby odpisovania automobilu.
* * *
Od 1.1.2020
výnimku
z povinnosti uplatniť limit výšky odpisov podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP má hmotný majetok odpisovaný časovou alebo výnosovou metódou uvedený v § 26 ods. 7 ZDP, t.j. formy, modely, šablóny zatriedené do Klasifikácie produktov 25.73.6. a 28.92.4, ak ide o stroje na tvarovanie odlievacích foriem z piesku, a majetok zatriedený do Klasifikácie produktov 28.96.1 a 25.73.5,
poskytnutý inému subjektu na základe zmluvy o výpožičke.
Požičiavateľ, ktorý tento majetok nepoužíva na zabezpečenie zdaniteľného príjmu (tento majetok používa vypožičiavateľ), zároveň od 1.1.2020 nemá povinnosť prerušiť odpisovanie podľa § 22 ods. 9 písm. a) ZDP.
S účinnosťou od 1.1.2021 limitáciu odpisov do výšky príjmu z prenájmu podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP
neuplatňuje ani mikrodaňovník
, a to na prenajímaný majetok zaradený v odpisovej skupine 0 až 4, pričom ak ide o mikrodaňovníka, ktorý je fyzickou osobou, iba na majetok zaradený v obchodnom majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Príklad č. 4:
Spoločnosť obstarala v apríli 2022 osobný automobil v obstarávacej cene 32 160 €, ktorý zaradila do prvej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Spoločnosť nadobudne v roku 2022 status mikrodaňovníka, preto sa rozhodne za zdaňovacie obdobie roka 2022 uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania automobilu podľa § 26 ods. 12 ZDP a zahrnúť do daňových výdavkov v tomto zdaňovacom období odpis vo výške 24 000 €. Zvyšnú časť odpisu vo výške 8 160 € uplatní spoločnosť v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Automobil spoločnosť prenajala na obdobie od 1.6.2022 do 31.8.2022, t.j. počas troch mesiacov za mesačné nájomné 1 000 €. Je spoločnosť povinná pomernú časť odpisov pripadajúcu na obdobie troch mesiacov zahrnúť do daňových výdavkov iba do výšky príjmu z prenájmu?
Keďže spoločnosť v zdaňovacom období roka 2022 nadobudne status mikrodaňovníka, limit výšky odpisov len do výšky príjmu z prenájmu za časť zdaňovacieho obdobia, v ktorom bol automobil poskytnutý na prenájom, sa v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP neuplatní. To znamená, že uznaným daňovým výdavkom spoločnosti bude v roku 2022 odpis v plnej výške 24 000 € bez ohľadu na skutočnosť, že príjem z prenájmu automobilu je nižší ako je odpis pripadajúci na obdobie prenájmu (3 mesiace = odpis vo výške 6 000 €, príjem z prenájmu 3 000 €).
* * *

Určenie výšky príjmov (výnosov) z prenájmu

Pri určení výšky príjmov (výnosov) z prenájmu na účely limitovania daňových odpisov je potrebné vychádzať z princípov účtovania stanovených v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva, ktoré vymedzuje zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. a príslušné postupy účtovania.
U daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva sa za príjem (výnos) z prenájmu, s ktorým sa porovnáva výška daňového odpisu, považuje časovo rozlíšený výnos prislúchajúci na príslušné zdaňovacie obdobie účtovaný na príslušných účtoch výnosov bez ohľadu na úhradu tohto nájomného v danom zdaňovacom období. Prenajímateľ, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu, do daňových výdavkov zahrnie odpisy prenajatého majetku len do výšky dosiahnutých príjmov z prenájmu majetku najviac však do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie.
Príklad č. 5:
Fyzická osoba, podnikateľ účtujúci v jednoduchom účtovníctve odpisuje budovu zaradenú do 5. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 100 000 €. Ročný odpis predstavuje 5 000 €. Uvedenú budovu daňovník prenajíma, dohodnuté ročné nájomné je 4 000 €. Nájomca v roku 2022 zaplatí nájomné na 2 roky dopredu, teda sumu 8 000 €. V akej výške si môže daňovník uplatniť daňový odpis budovy v roku 2022 a 2023?
Prenajímateľ do daňových výdavkov v roku 2022 zahrnie odpisy vo výške čas
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály