Obstaranie a odpisovanie hmotného majetku z dotácií

Účtovanie dotácií na obstaranie hmotného majetku

Spôsob účtovania dotácií je upravený v ust. § 52a opatrenia MF SR č. 23054/­2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Na účte 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu sa účtuje nárok na dotáciu poskytnutú zo štátneho rozpočtu alebo prostriedkov Európskej únie. Na účte 347 – Ostatné dotácie sa účtuje nárok na dotáciu poskytnutú z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo prostriedkov Európskej únie. Nárok na dotáciu ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok sa účtuje, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. V účtovníctve sa dotácia účtuje priamo v prospech účtu výnosov alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcom vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov. To znamená, že ak účtovná jednotka dostane sumu peňažných prostriedkov na majetok alebo na úhradu nákladov, musí zabezpečiť nulový výsledok hospodárenia.

Dotácia na obstaranie odpisovaného dlhodobého majetku zúčtovaná na účte 384 – Výnosy budúcich období sa rozpúšťa do výnosov v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady. Pod súvisiacimi nákladmi sa rozumejú predovšetkým všetky náklady na účtovné odpisy majetku. Ak by došlo k vyradeniu dlhodobého majetku z účtovníctva, pri účtovaní zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku sa rozpustí aj hodnota na účte 384 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648.

Zahrnutie dotácie na obstaranie hmotného majetku do základu dane

Spôsob zahrnovania dotácie poskytnutej na obstaranie hmotného majetku odpisovaného do základu dane je upravený v § 17 ods. 3 písm. f) ZDP. Do základu dane sa nezahŕňa dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nej účtované vo výnosoch podľa účtovných predpisov, ale táto dotácia sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku v príslušnej odpisovej skupine, a to vo výške odpisov vypočítaných rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania, alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku, t. j. v takom pomere, v akom sa dotácia podieľa na obstarávacej cene majetku.

Keďže sa dotácia na obstaranie odpisovaného hmotného majetku zahŕňa do základu dane vo výške, v akej sa do základu dane zahŕňajú odpisy tohto hmotného majetku, má na základ dane neutrálny vplyv.

♦ Príklad č. 1 – Obstaranie majetku z dotácie:

Spoločnosť v januári 2017 obstarala a zaradila do používania testovacie zariadenie v cene 30 000 €, pričom na jeho obstaranie bola v roku 2017 poskytnutá dotácia zo štátneho rozpočtu, a to vo výške obstarávacej ceny. Testovacie zariadenie je na účely daňových odpisov zaradené do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky, odpisované rovnomernou metódou odpisovania. Podľa odpisového plánu sa spoločnosť rozhodla účtovne odpisovať testovacie zariadenie 5 rokov.

Vplyv dotácie na výsledok hospodárenia a úprava základu dane

Úprava základu dane za rok 2017:

• rozdiel v odpisoch –1 500,
• rozdiel v dotácii +1 500.

Úprava základu dane za rok 2018 až 2020:

• rozdiel v odpisoch –500,
• rozdiel v dotácii +1 500.

Úprava základu dane za rok 2021:

• rozdiel v odpisoch +6 000,
• rozdiel v dotácii –6 000.

Spoločnosť zahŕňa dotáciu do výnosov počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady – v tomto prípade počas účtovnej doby odpisovania (5 rokov) vo výške účtovných odpisov.

V rokoch 2017 až 2020 rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi (daňové odpisy sú vyššie ako účtovné) predstavuje pri vyčíslení základu dane položku znižujúcu výsledok hospodárenia (uvedená suma je súčasťou celkového rozdielu medzi daňovými odpismi hmotného majetku a odpismi tohto majetku uplatnenými v účtovníctve, ktorý sa premietne na r. 150 alebo na r. 250 daňového priznania). V rovnakom období rozdiel medzi dotáciou účtovanou do výnosov a dotáciou, ktorá má byť zahrnutá do základu dane vo výške daňových odpisov, predstavuje pri zistení základu dane položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia.

V roku 2021 spoločnosť uplatňuje iba účtovné odpisy, pretože testovacie zariadenie bolo daňovo odpísané v rokoch 2017 až 2020, t. j. počas doby stanovenej v § 26 ZDP. Účtovné odpisy sú v tomto roku pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. Alikvotná časť dotácie zúčtovaná do výnosov v roku 2021 je pri zisťovaní základu dane v plnej výške položkou znižujúcou výsledok hospodárenia, pretože do základu dane bola už zahrnutá v rokoch 2017 až 2020.

* * *

♦ Príklad č. 2 – Čiastočné obstaranie majetku z dotácie:

Spoločnosť v januári 2017 obstarala a zaradila do používania testovacie zariadenie v cene 30 000 €, pričom na jeho obstaranie bola v roku 2017 poskytnutá dotácia zo štátneho rozpočtu vo výške 60 % obstarávacej ceny, t. j. 18 000 €. Testovacie zariadenie zaradené do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky odpisuje spoločnosť rovnomerným spôsobom odpisovania. Podľa odpisového plánu sa spoločnosť rozhodla účtovne odpisovať zariadenie 5 rokov. Dotáciu zahŕňa do výnosov počas účtovnej doby odpisovania (5 rokov) vo výške nákladov na odpisy.