Identifikácia a spôsoby účtovania zásob vyrobených vlastnou činnosťou (2. časť)

Účtovanie zásob vlastnej výroby

Účtovanie obstarania a úbytku zásob sa vykonáva spôsobom A alebo spôsobom B. Účtovanie zásob spôsobom A môžu použiť všetky účtovné jednotky (ÚJ).

Účtovanie zásob spôsobom B sa vzťahuje na tie ÚJ, na ktoré sa nevzťahuje povinnosť mať overenú účtovnú závierku audítorom. V ÚJ, v ktorej sa zásoby účtujú spôsobom B a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sú splnené podmienky na vznik povinnosti mať overenú účtovnú závierku audítorom, od nasledujúceho účtovného obdobia sa účtujú zásoby spôsobom A.

Spôsob A účtovania zásob vlastnej výroby

V priebehu účtovného obdobia sa prírastky zásob vlastnej výroby ocenené vlastnými nákladmi účtujú na ťarchu (MD) účtov účtovej skupiny 12 so súvzťažným zápisom v prospech (D) príslušných účtov účtovej skupiny 61. Pri vyskladnení zásob sa účtuje na ťarchu (MD) príslušných účtov účtovej skupiny 61 a v prospech (D) príslušných účtov účtovej skupiny 12.

Inventarizačné rozdiely zásob vlastnej výroby sa účtujú na ťarchu (MD) účtu 549, ak ide o manká a v prospech (D) účtov účtovej skupiny 61, ak ide o prebytky. Úbytky zásob do výšky noriem prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu (MD) účtov účtovej skupiny 61.

Spôsob B účtovania zásob

V priebehu účtovného obdobia sa v účtovej skupine 12 nevykonávajú žiadne účtovné zápisy a vynaložené náklady na výrobu alebo inú činnosť sa účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 5 – Náklady.

Na konci účtovného obdobia pri uzavieraní účtovných kníh sa začiatočné stavy zásob účtované na príslušných účtoch účtovej skupiny 12 účtujú na ťarchu (MD) príslušných účtov účtovej skupiny 61. Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje na ťarchu (MD) príslušných účtov účtovej skupiny 12 so súvzťažným zápisom na príslušný účet účtovej skupiny 61. Manká sa účtujú na ťarchu (MD) účtu 549. Prebytky zásob sa účtujú súvzťažne s príslušným účtom účtovej skupiny 61.

Prevod zásob vlastnej výroby do vlastných predajní sa účtuje prostredníctvom účtu 621 – Aktivácia materiálu a tovaru.

Normy prirodzených úbytkov zásob a druhy materiálov účtovaných priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad sú uvedené vo vnútornom predpise ÚJ so zohľadnením toho, že spotreba materiálu vykázaná v účtovnej závierke zodpovedá skutočnej spotrebe materiálu.

Porovnanie účtovania zásob vlastnej výroby – výrobkov, spôsobom A a spôsobom B:

Legenda: IUD – Interný účtovný doklad, PRI – Príjemka, VYD – Výdajka, 710 – Účet ziskov a strát, 702 – Konečný účet súvahový.

Na dvoch komplexných príkladoch účtovania si môžeme demonštrovať účtovanie zásob vlastnej výroby v spoločnosti NNN, s. r. o., v prípade, ak sa ÚJ rozhodne účtovať v spôsobe A [Príklad č. 3 a)] alebo v spôsobe B [Príklad č. 3 b)]. Kvôli zjednodušeniu budeme uvažovať iba o niektorých druhoch konkrétnych kategórií zásob vlastnej výroby, ktoré reálne v ÚJ, zameranej na stolársku výrobu, vznikajú.

Príklad č. 3:
Spoločnosť NNN, s. r. o., je zameraná na výrobu nábytku, konkrétne nábytkové zostavy, skrine, stoly, stoličky a iné. Spoločnosť je platiteľ DPH. Vo fáze výroby sa v ÚJ spotrebúva materiál nakúpený od dodávateľov, ako aj vyrobený vo vlastnej výrobnej prevádzke, ako napr. rôzne sušené druhy dreva, vo forme polotovarov vlastnej výroby vyrába ozdobné nábytkové lišty a opracované dosky, z ktorých vyrába všetky svoje výrobky a ktoré niekedy predáva iným výrobcom, vo fáze nedokončenej výroby eviduje narezané a vyfrézované dosky na výrobu konkrétneho nábytku a rozpracované zmontované kusy nábytku bez konečnej povrchovej úpravy. Vyrobené výrobky v podobe nábytkových zostáv, stolov a stoličiek predáva z výroby veľkoodberateľom, ale aj vo vlastnej podnikovej predajni maloodberateľom.

V kategóriách zásob vlastnej výroby eviduje a v analytickej evidencii člení:

• nedokončenú výrobu – rôzne druhy narezaných vyfrézovaných drevených dielcov na výrobu nábytku,
• polotovary vlastnej výroby – ozdobné nábytkové lišty, opracované dosky, samostatné nábytkové súčasti,
• výrobky – nábytkové zostavy.

ÚJ NNN, s. r. o., mala na začiatku účtovného obdobia tento stav vybraného majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov:

112 – Materiál na sklade 7 000,00 EUR
121 – Nedokončená výroba 250,00 EUR
122 – Polotovary vlastnej výroby 1 100,00 EUR
123 – Výrobky 6 800,00 EUR
211 – Pokladnica 1 900,00 EUR
221 – Bankové účty 30 000,00 EUR
331 – Zamestnanci 2 400,00 EUR

a) Spôsob A účtovania zásob vyrobených vlastnou činnosťou

Vnútorný predpis: ÚJ NNN, s. r. o., účtuje zásoby materiálu spôsobom A. Pri účtovaní zásob materiálu používa účet 111 – Obstaranie materiálu. Analytickú evidenciu (AE) k zásobám vedie na skladových kartách zásob. Pri vyskladnení zásob vlastnej výroby rovnakého druhu používa na ocenenie metódu FIFO.

V súvislosti s účtovaním zásob vlastnej výroby spôsobom A vznikli v spoločnosti NNN, s. r. o., nasledujúce účtovné prípady: