Zásoby v podvojnom účtovníctve – vymedzenie, účtovanie a ich oceňovanie

Nakupované zásoby sa v súlade s § 17 ods. 3 a 9 Postupov účtovania v PÚ členia na:

• materiál, ktorý sa nakupuje predovšetkým za účelom jeho spotreby v účtovnej jednotke, ako materiál sa účtujú:
  • suroviny, t. j. hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo čiastočne do výrobku a tvoria jeho podstatu, napr. pri výrobe nábytku drevo, v stavebníctve stavebné materiály a pod.,
  • pomocné látky, t. j. ­hmoty, ktoré prechádzajú priamo do výrobku ale netvoria jeho podstatu, napr. materiály na povrchové úpravy výrobkov, laky, lepidlá, kovania a pod.,
  • prevádzkové látky, t. j. hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napr. mazadlá, palivá, čistiace prostriedky,
  • náhradné dielce, t. j. predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu,
  • obaly, t. j. predmety, ktoré slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov alebo nevratné obaly, ktoré sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom,
  • hmotný hnuteľný majetok, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a vstupná cena rovná alebo nižšia ako 1 700 € a nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku,
• tovar, ktorý je nakupovaný za účelom predaja, pričom sa zachová v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie.
• Ako zásoby vlastnej výroby sa v súlade s § 17 ods. 5 až 8 Postupov účtovania v PÚ účtujú:
• nedokončená výroba, t. j. produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami, nie sú už materiálom ale ešte ani hotovým výrobkom, medzi nedokončenú výrobu patria aj nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napr. služby architektov,
• polotovary vlastnej výroby, t. j. oddelene evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a dokončia sa alebo skompletizujú do výrobkov v ďalšom výrobnom procese,
• výrobky, t. j. predmety vlastnej výroby určené na predaj mimo účtovnej jednotky alebo na spotrebu vo vnútri účtovnej jednotky,
• zvieratá – mladé chovné zviera­tá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na výkrm a psy.

O zásobách sa účtuje v účtovej triede 1 – Zásoby. Účtovanie obstara­nia a úbytku zásob sa v súlade s § 43 Postupov účtovania v PÚ vykonáva spôsobom A alebo spôsobom B. Účtovanie zásob podľa spôsobu A môžu použiť všetky účtovné jednotky, pre ktoré platia Postupy účtovania v PÚ. Účtovanie zásob podľa spôsobu B môžu použiť len účtovné jednotky, na ktoré sa nevzťahuje povinnosť auditu podľa § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). V účtovnej jednotke, v ktorej sa zásoby účtujú podľa spôsobu B a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sú splnené aspoň dve z podmienok na povinnosť overenia závierky auditom, uvedených v § 19 ods. 1 písm. a) prvom až treťom bode, sa od nasledujúceho účtovného obdobia účtujú zásoby podľa spôsobu A.

Nakupované zásoby účtované spôsobom A

V priebehu účtovného obdobia sa všetky zložky obstarávacej ceny na­kupovaných zásob účtujú na ťarchu účtu:

• 111 – Obstaranie materiálu alebo
• 131 – Obstaranie tovaru

so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov (najčastejšie v prospech účtu 321 – Dodávatelia) alebo na finančných účtoch. Ak je účtovná jednotka platiteľom dane z pridanej hodnoty a obstarala zásoby vrátane tejto dane, je potrebné účtovať nárok na odpočet DPH na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Vnútroorganizačné služby, ktoré sú­visia s prepravou dodávok zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu a tovaru sa aktivujú na ťarchu príslušných účtov zásob so súvzťažným zápisom v prospech účtov účtovej skupiny 62 – Aktivácia:

• 621 – Aktivácia materiálu a tovaru, ak boli vytvorené vo vlastnej réžii vo výške vlastných nákladov,
• 622 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb, ak ide o vedľajšie náklady obstarania.

Prevzatie materiálu a tovaru na sklad sa účtuje v obstarávacích cenách (pri zásobách vlastnej výroby vo vlastných nákladoch) na ťarchu účtu:

• 112 – Materiál na sklade alebo
• 132 – Tovar na sklade a v predajniach

a v prospech účtu 111 – Obstaranie materiálu alebo 131 – Obstaranie tovaru.

Pri účtovaní zásob spôsobom A Postupy účtovania v PÚ dovoľujú nakupované zásoby účtovať aj priamo na účtoch 112 a 132 bez použitia účtov obstarania zásob (§ 43 ods. 8).

Spotreba materiálu a predaj tovaru sa účtuje na ťarchu:

• príslušných účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy
• a pri predaji na ťarchu účtu 542 – Predaný materiál

so súvzťažným zápisom na príslušnom účte zásob.

Pri účtovaní zásob spôsobom A Postupy účtovania v PÚ dovoľujú stanoviť vo vnútornom predpisy druhy materiálu, ktoré budú účtované priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad (§ 43 ods. 14).

Inventarizačné rozdiely materiálu a tovaru sa účtujú:

• na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, ak ide o manká,
• v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak ide o prebytky,
• v prospech účtov účtovej skupi­ny 50 – Spotrebované nákupy, ak je možné preukázať, že prišlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predávaného tovaru,
• na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy, ak ide o úbytky materiálu a tovaru do výšky noriem prirodzených úbytkov a ak účtovná jednotka má normy prirodzených úbytkov zásob stanovené vo vnútornom predpise.

Zásoby vlastnej výroby účtované spôsobom A

V priebehu účtovného obdobia zásoby vlastnej výroby ocenené vlastnými nákladmi účtujú:

• prírastky zásob – na ťarchu účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob:

Legenda: 121 – Nedokončená výroba, 611 – Zmena stavu nedokončenej výroby, 122 – Polotovary vlastnej výroby, 612 – Zmena stavu polotovarov, 123 – Výrobky, 613 – Zmena stavu výrobkov, 124 – Zvieratá, 614 – Zmena stavu zvierat.

• vyskladnenie (úbytky) ­zásob – na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob a v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby:

Legenda: 121 – Nedokončená výroba, 611 – Zmena stavu nedokončenej výroby, 122 – Polotovary vlastnej výroby, 612 – Zmena stavu polotovarov, 123 – Výrobky, 613 – Zmena stavu výrobkov, 124 – Zvieratá, 614 – Zmena stavu zvierat.

Inventarizačné rozdiely zásob vlastnej výroby sa účtujú:

• na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, ak ide o manká,
• v prospech účtov účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob, ak ide o prebytky,
• na ťarchu účtov účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob, ak ide o úbytky v rámci noriem prirodzených úbytkov a ak účtovná jednotka má normy prirodzených úbytkov zásob stanovené vo vnútornom predpise.

Nakupované zásoby účtované spôsobom B

V priebehu účtovného obdobia sa zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob účtujú priamo do spotreby na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy:

• 501 – Spotreba materiálu,
• 504 – Predaný tovar

so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov alebo na finančných účtoch.

Vnútroorganizačnú služby, ktoré súvisia s prepravou dodávok zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu a tovaru sa aktivujú na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy so súvzťažným zápisom v prospech účtov účtovej skupiny 62 – Aktivácia.

Pri uzatváraní účtovných kníh sa:

• Začiatočné stavy:
  • účtu 112 – Materiál na sklade úč­tujú na ťarchu účtu 501 – Spotreba materiálu,
  • účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach účtujú na ťarchu účtu 504 – Predaný tovar.
• Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje:
  • pri materiáli: na ťarchu účtu 112 – Materiál na sklade so súvzťažným zápisom na účte 501 – Spotreba materiálu,
  • pri tovare: na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach so súvzťažným zápisom na účte 504 – Predaný tovar,
  • manká a škody: na ťarchu účtu 549 – Manká a škody,
  • prebytky zásob: v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy, ak možno preukázať, že k prebytku došlo nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predaného tovaru.

Zásoby vlastnej výroby účtované spôsobom B

V priebehu účtovného obdobia sa v účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby