Spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov z daňového a účtovného hľadiska

Na účely zákona o dani z príjmov predmetom dane je príjem z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom, okrem osobitne vymedzeného predmetu dane podľa § 12 ZDP. Zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane.

daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie sú podľa § 12 ods. 2 ZDP príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe. Ak spoločenstvo dosahuje príjmy z uvedených činností, tieto príjmy sú predmetom dane z príjmov právnickej osoby. Predmetom dane sú napr. príjmy z reklám (okrem príjmov z prenájmu plôch, ktoré sú príjmom fondu prevádzky, údržby a opráv) alebo z predaja majetku nadobudnutého vlastnou činnosťou spoločenstva. Výdavky vynaložené v súvislosti s príjmami, ktoré sú zdaniteľným príjmom, sú daňovými výdavkami, ak spĺňajú podmienky daňového výdavku podľa § 2 písm. i) ZDP.

Príjmy, ktoré sú predmetom dane, nie je možné stotožňovať so zdaniteľnými príjmami. Príjmy, ktoré sú predmetom dane, môžu byť následne od dane oslobodené podľa podmienok zákona o dani z príjmov. Týka sa to príjmov plynúcich z úhrad za výkon správy bytov. Tieto príjmy sú predmetom dane, ktoré sú podľa § 13 ods. 2 ZDP od dane oslobodené.

u daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie sú podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP príjmy plynúce z činností, na ktorej účel títo daňovníci vznikli, alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom, okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP.

Ak spoločenstvo dosahuje príjmy z činností, za účelom ktorej vzniklo, t.j. z činností, ktorá je jeho základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom, ktorým je zákon o vlastníctve bytov a nebytových priestorov, tieto príjmy sú oslobodené od dane z príjmov, za predpokladu, že nejde o príjmy taxatívne vymedzené. Úhrady za výkon správy bytov spoločenstvami vlastníkov bytov sú pre spoločenstvo oslobodeným príjmom podľa § 13 ods. 2 písm. d) ZDP.

Príjmy, ktoré sú od dane oslobodené sa do základu dane nezahrňujú. Zároveň výdavky vynaložené v súvislosti s takýmito príjmami nie sú podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP daňovými výdavkami a tiež sa do základu dane nezahrňujú.

sú podľa § 43 ods. 3 písm. g) ZDP príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv, ktorými sú:

Vybratím dane zrážkou z príjmov pripísaných do fondu prevádzky, údržby a opráv sa daňová povinnosť považuje za splnenú. Platiteľom dane z príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm. g) ZDP je spoločenstvo, ktoré je povinné daň odviesť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom boli tieto príjmy poukázané alebo pripísané v prospech účtu fondu prevádzky, údržby a opráv. Súčasne v rovnakej lehote je spoločenstvo povinné predložiť správcovi dane "Oznámenie platiteľa dane podľa § 43 ods. 13 zákona o dani z príjmov o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov".

Príjmy z predaja spoločných nebytových priestorov, spoločných častí domu alebo spoločných zariadení domu nie sú príjmami fondu prevádzky, údržby a opráv podľa § 10 ods. 2 zákona o vlastníctve bytov a nebytových priestorov. Vzhľadom na skutočnosť, že spoločné nebytové priestory, spoločné časti domu alebo spoločné zariadenia domu sú v spoločnom vlastníctve všetkých vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome, prostriedky získané z predaja spoločnej veci sú príjmom vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome v rozsahu spoluvlastníckych podielov, a nie je dôvod aby boli príjmom fondu prevádzky, údržby a opráv.

Ak spoločenstvo predáva spoločné nebytové priestory, spoločné časti domu alebo spoločné zariadenia domu, vlastníci bytov a nebytových priestorov si príjem z ich predaja rozdelia medzi sebou a každý vlastník si zdaní svoju časť príjmu ako príjem z prevodu vlastníctva nehnuteľnosti podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP podaním daňového priznania, ak príjem nie je oslobodený od dane. Zároveň si vlastník môže uplatniť daňový výdavok v závislosti od spôsobu nadobudnutia nebytového priestoru. Ak bol byt vrátane nebytového priestoru nadobudnutý kúpou, do daňových výdavkov je možné uplatniť pomernú časť kúpnej ceny pripadajúcu na predanú časť nebytového priestoru.