Sankčný postih daňovníkov za nesprávne používanie elektronických registračných pokladníc v roku 2011

Nadväzne na zákon č. 494/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. bola predĺžená lehota na používanie elektronickej registračnej pokladnice (ďalej len „ERP“) podľa podmienok ustanovených vyhláškou č. 55/1994 Z. z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb ERP (ďalej len „vyhláška o ERP“) do 31. decembra 2011. Zároveň bola touto novelou ustanovená lehota na používanie ERP podľa podmienok ustanovených zákonom č. 289/2008 Z. z. o používaní ERP a o zmene a doplnení zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o ERP“) pre tých daňovníkov, ktorí začali podnikať po 30. decembri 2010 a ktorí na evidenciu tržieb, v prípade predaja tovaru alebo poskytovaní služieb uvedených na prílohe č. 1 zákona o ERP, sú povinní používať ERP už len podľa podmienok ustanovených zákonom o ERP.

To znamená, že v priebehu roka 2011, ale najdlhšie do 31. decembra 2011 budú daňovníci používať ERP podľa podmienok dvoch platných právnych noriem, a to podľa podmienok vyhlášky o ERP a podľa zákona o ERP. Pokiaľ daňovníci v priebehu roka 2010 začali používať ERP podľa podmienok zákona o ERP, aj na týchto daňovníkov sa v plnom rozsahu vzťahuje dodržiavanie podmienok používania ERP podľa zákona o ERP. Daňovník, ktorý bude do konca roka 2011 používať ERP podľa podmienok vyhlášky o ERP bude pri úhrade pohľadávky naďalej uplatňovať § 2 písm. c) vyhlášky o ERP, t. j. úhrada pohľadávky sa nepovažuje za úhradu v hotovosti. Tento postup však už neplatí pri používaní ERP podľa zákona o ERP, a to od začiatku používania ERP. To znamená, že úhrada pohľadávky sa považuje za úhradu v hotovosti, ktorá musí byť zaevidovaná v ERP a vydaný pokladničný doklad vyhotovený ERP.

Kontrola používania ERP

Kontrolu používania ERP, podľa osobitných predpisov, vykonávajú zamestnanci správcu dane (daňový úrad a colný úrad) v rámci výkonu miestneho zisťovania zameraného na kontrolu používania ERP podľa obidvoch platných právnych noriem. Zamestnanci správcu dane pri výkone miestneho zisťovania na mieste prevádzky, kde sa ERP používa, najprv zistia od daňového subjektu, podľa ktorého právneho predpisu daňový subjekt používa ERP. Zároveň zistia, či daňový subjekt nevznikol po 31. decembri 2010, kedy už je povinný používať na evidenciu tržieb len ERP podľa zákona o ERP. Na overenie tejto skutočnosti, vyžiadajú od daňového subjektu platný certifikát k ERP vydávaný subjektom (servisná organizácia), ktorý má oprávnenie na certifikáciu ERP, napr. EVPU, a. s, Nová Dubnica.

Platnosť vydaného certifikátu na ERP je na dobu určitú, pričom certifikát sa vzťahuje na výrobcu alebo dovozcu, t. j. osobu, ktorá predložila ERP na certifikáciu subjektu, ktorý certifikáciu ERP vykonáva. Daňový subjekt, ktorý si zakúpi certifikovanú ERP, je užívateľom ERP a nebude znášať následky z dôvodu, že uplynula platnosť certifikátu. Povinnosť predĺžiť, resp. obnoviť certifikát k danému typy ERP je povinnosťou výrobcu alebo dovozcu ERP.

Za zistené porušenie používania ERP na mieste v rámci miestneho zisťovania správca dane spíše zápisnicu z miestneho zisťovania, na základe ktorej bude daňovému subjektu uložená pokuta podľa § 35 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“) v závislosti od skutočnosti, podľa ktorého právneho predpisu daňovník používa ERP, a to:

• podľa § 35 a § 35a zákona o správe daní účinného do 28. 2. 2009,
• podľa § 35 a § 35a zákona o správe daní účinného od 1. 3. 2009.

Uloženie pokuty za porušenie podmienok vyhlášky o ERP

Na uloženie pokuty za zistené porušenie podmienok používania ERP podľa vyhlášky o ERP sa vzťahujú nasledovné ustanovenia zákona o správe daní znenia účinného do 28. 2. 2009:

• § 35 ods. 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 a ods. 15 – pokuty,
• § 35a – blokové konanie.

Uloženie pokuty podľa § 35 zákona o správe daní

Správca dane uloží fyzickej osobe (FO) alebo právnickej osobe (PO), ktorá je povinná používa ERP podľa vyhlášky o ERP pokutu:

1. Podľa § 35 ods. 8 zákona o správe daní od 331,93 € do 3 319,39 €, ak zistí, že daňový subjekt nepoužil ERP. V prípade každého ďalšieho zistenia nepoužívania ERP správca dane uloží pokutu od 663,87 € do 6 638,78 €. Vzhľadom na skutočnosť, že nepoužívanie ERP sa považuje za osobitne závažné porušenie, správca dane môže po opakovanom zistení nepoužívania ERP namiesto zvýšenej pokuty podať podnet na zrušenie živnostenského oprávnenia alebo pozastavenie prevádzkovania živnosti.

Keďže zo záznamov bolo zrejmé, že toto porušenie používania ERP už bolo zistené, správca dane uložil pokutu od 663, 87 € do 6 638,78 €.

***

2. Podľa § 35 ods. 9 zákona o správe daní, ak správca dane zistí, že daňový subjekt zaeviduje tržbu do ERP, ale nevydá doklad vyhotovený ERP od 33,19 € do 3 319,39 €. Pri každom ďalšom zistení správca dane uloží pokutu od 165,96 € do 1 659,69 €.
3. odľa § 35 ods. 10 zákona o správe daní, ak správca dane zistí, že daňový subjekt nevedie evidenciu tržieb podľa § 3 vyhlášky o ERP od 165,96 € do 1 659,69; pri každom ďalšom tomto zistení správca dane, uloží pokutu od 663,87 € do 6 638,78 €.
4. Podľa § 35 ods. 11 zákona o správe daní, ak správca dane zistí, že daňový subjekt svojím zásahom vyradí z prevádzky ERP od 331, 93 € do 3 319,39 €; pri každom ďalšom tomto zistení správca dane, uloží pokutu od 663,87 € do 6 638,78 €.
5. Podľa § 35 ods. 12 zákona o správe daní, ak správca dane nesplní niektorú z povinností nepeňažnej povahy aj podľa osobitného zákona, ktorým je v danom prípade vyhláška o ERP, pričom ide o povinnosti v rámci dodržiavania ustanovení vyhlášky o ERP, za porušenie ktorých sa neukladá pokuta podľa odsekov 8 až 11, môže správca dane uložiť pokutu do 33 190 €. Pokutu podľa tohto odseku možnou uložiť aj opakovane, a to do výšky jej dvojnásobku, ak jej uloženie neviedlo k náprave a protiprávny stav trvá naďalej; rovnako možno podľa tohto odseku uložiť pokutu aj tretej osobe.

Vzhľadom na skutočnosť, že uloženie pokuty podľa vyššie uvedených ustanovení je určené v ohraničenom rozpätí sumy najmenej a najviac, t. j. od – do, správca dane je pri ukladaní výšky pokuty povinný prihliadať podľa § 35 ods. 13 zákona o správe daní na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu. Pri prvom zistení porušenia dodržiavania podmienok používania ERP na evidenciu tržieb podľa vyhlášky o ERP, správca dane spravidla uloží pokutu v najnižšej možnej výške. Za zistené porušenie podmienok používania ERP, za ktorých sa ukladá pokuta podľa ods. 8 až 11, správca dane je povinný uložiť pokutu vždy. Za zistené porušenie, na ktoré sa ukladá pokuta podľa ods. 12 správca dane môže uložiť pokutu, t. j. je na rozhodnutí správcu dane, či uloží pokutu alebo nie, pričom správca dane prihliada, napr. mieru zavinenia, či toto porušenie je opakované alebo bolo zistené prvýkrát.

Podľa § 35 ods. 15 zákona o správe daní uložením pokuty nezanikajú povinnosti, za ktorých porušenie bola pokuta uložená. To znamená, že aj pri uložení pokuty za zistené porušenie používania ERP, je daňový subjekt povinný dodržiavať podmienky používania ERP.

Ak má daňový subjekt pochybnosti o správnosti postupu správcu dane pri uložení pokuty a zistené porušenia používania ERP má možno podľa § 35 ods. 15 zákona o správe daní podať odvolanie. Odvolanie sa podáva podľa § 46 ods. 1 a 3 zákona o správe daní. Podľa § 46 ods. 5 zákona o správe daní odvolanie možno podať do 15 dní odo dňa doručenia rozhodnutia o uložení pokuty, t. j. rozhodnutia, proti ktorému smeruje odvolanie.

Podľa § 35 ods. 19 zákona o správe daní správca dane už neuloží, ak uplynulo 5 rokov od konca roka, v ktorom došlo k porušeniu zákona o správe daní alebo osobitného zákona, ktorým je v prípade zisteného porušenia používania ERP vyhláška o ERP.

Správca dane uloží daňovému