Preddavky na daň z príjmov právnickej osoby v roku 2018

Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Výška preddavkov a lehoty splatnosti

Výška preddavkov a termíny ich platenia sa určujú podľa dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43 odpočítavanú ako preddavok na daň.

V roku 2018 sa pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený na riadku 500 daňového priznania za rok 2017, prenásobeného sadzbou dane 21 %. Suma vypočítanej dane sa zníži o sumu uvedenú na riadku 610 (úľavu na dani), na riadku 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí) a na riadku 1030 (sumu dane vybranej zrážkou považovanej za preddavok na daň). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2018 sa uvedie na riadku 1110 tlačiva daňového priznania za rok 2017.

Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. z daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, bez prepočtu daňovej povinnosti za celé zdaňovacie obdobie.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť vznikla 1. mája 2017. Do 31. marca 2018 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 5. 2017 do 31. 12. 2017.

V daňovom priznaní (riadok 1110) vykázala daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 21 %) – (r. 610 + r. 710 + r. 1030)] vo výške 15 140,86 €. V roku 2018 bude spoločnosť platiť preddavky zo sumy dane 15 140,86 €.

Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2017 vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP:

• Presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na zdaňovacie obdobie roka 2018 vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
• Presiahla 16 600 €, daňovník má povinnosť platiť počnúc prvým mesiacom roka 2018 mesačné preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavky sú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.

U daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, je štvrťročný preddavok na daň splatný do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.

* * *

Poznámka: Podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo štátny sviatok, dňom jeho splatnosti je najbližší nasledujúci pracovný deň.

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2017 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 26 650,50 €.

Pretože daň presiahla sumu 16 600 €, spoločnosť sa stáva mesačným platiteľom preddavkov. Preddavky v roku 2018 bude platiť vo výške 2 220,87 € (26 650,50 / 12 = 2 220,8750, po zaokrúhlení 2 220,87 €), a to vždy do konca príslušného mesiaca.

* * *

Poznámka: Podľa § 47 ods.1 zákona o dani z príjmov preddavky sa zaokrúhľujú na eurocenty nadol.

♦ Príklad č. 3:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2017 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 10 562,31 €.

Daň nepresiahla sumu 16 600 €, presiahla však sumu 2 500 €, preto sa spoločnosť stáva štvrťročným platiteľom preddavkov. Preddavky za 1. až 4. štvrťrok 2018 bude platiť vo výške 2 640,57 € (10 562,31 / 4 = 2 640,5775, po zaokrúhlení 2 640,57), a to vždy do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

* * *

♦ Príklad č. 4:

Spoločnosť má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 2. 2018 do 31. 1. 2019. ­Daňovníkovi v tomto zdaňovacom období vznikne povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň.

Preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka, tzn. do 30. 4. 2018, 31. 7. 2018, 31. 10. 2018 a 31. 1. 2019.

* * *

Kedy daňovník neplatí preddavky na daň?

Ak správca dane neurčí platenie preddavkov rozhodnutím podľa § 42 ods.10 ZDP, preddavky na daň neplatí:

• Daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nepresiahla sumu 2 500 €.
• Daňovník v likvidácii alebo v konkurze – preddavky neplatí v zdaňovacích obdobiach podľa § 41 ods. 4 a 6 ZDP, to znamená odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu až do dňa ukončenia týchto procesov.

♦ Príklad č. 5:

Daňovník v roku 2018 platí mesačné preddavky.

Dňa 16. mája 2018 vstúpi do likvidácie, preto preddavok splatný 31. mája 2018 už nebude platiť. Takisto nebude platiť preddavky počas celého obdobia likvidácie.

* * *

• Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie v roku 2018 prvýkrát. Tento daňovník podľa § 42 ods. 8 ZDP neplatí preddavky do lehoty na podanie daňového priznania, resp. do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania, ale sumu preddavkov splatných za toto obdobie vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní za rok 2017 vyrovná v lehote na podanie tohto daňového priznania, t. j. do 31. 3. 2018 (lehota sa posúva na 3. 4. 2018), resp. do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania.

Platenie preddavkov do lehoty na podanie priznania

Podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, resp. v predĺženej lehote na základe oznámenia podaného daňovníkom príslušnému správcovi dane najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania.

Do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti (§ 42 ods. 7 ZDP). Ide o daň uvedenú v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako ako pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, vrátane použitia sadzby dane platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky.

Daňové priznanie za rok 2017 musí byť podané najneskôr 3. apríla 2018. Do tejto lehoty sa platia preddavky z daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za rok 2016. V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa platia preddavky z daňovej povinnosti za rok 2016 až do uplynutia predĺženej lehoty.

Posledná známa daňová povinnosť z daňového priznania za rok 2016 sa vypočíta takto:

Základ dane (znížený o odpočet daňovej straty) z r. 500 daňového priznania sa vynásobí sadzbou dane 21 % a odpočítajú sa sumy na riadku na riadku 610 (úľava na dani), na riadku 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí) a na riadku 1030 (suma dane vybranej zrážkou považovaná za preddavok na daň), t. j. (r. 500 x 21 %) – (r. 610 + r. 710 + r. 1030).

♦ Príklad č. 6:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2016 vykázala na r. 500 základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 63 351 €, na r. 610, 710 a 930 vykázala nulu.

Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2018 do lehoty na podanie daňového priznania je vo výške 13 303,71 € (63 351 x 21 %). Z tejto dane vyplynulo platenie štvrťročných preddavkov na daň vo výške 3 325,92 € (13 303,71 € / 4 = 3 325,92). Preddavok je splatný do konca kalendárneho štvrťroka, t. j. do 31. 3. 2018 (lehota sa posúva na 3. 4. 2018).

* * *

Daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období, t. j. v roku 2017, vznikol splynutím alebo rozdelením alebo sa zlúčil s iným daňovníkom, platí preddavky na daň do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2017 spôsobom a vo výške podľa § 42 ods. 4 písm. b) až d) ZDP.

♦ Príklad č. 7:

Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B dňa 1. augusta 2017. Od augusta 2017 platila spoločnosť A mesačné preddavky vo výške 2 181,66 € vypočítané zo súčtu dane zaniknutej spoločnosti v sume 3 990 € (r. 500 v sume 19 000 € x 21 %) a svojej daňovej povinnosti v sume 21 000 € (r. 500 v sume 100 000 x 21 %), ktorú uviedli tieto spoločnosti v daňovom priznaní na r. 1110 za rok 2016.

Z tejto daňovej povinnosti platí spoločnosť A preddavky na daň aj v roku 2018 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka