Preddavky na daň z príjmov právnickej osoby v roku 2016

Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len„ZDP“).

Výška preddavkov a lehoty splatnosti

Výška preddavkov a termíny ich platenia sa určujú podľa dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43 odpočítavanú ako preddavok na daň.

V roku 2016 sa pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený na riadku 500 daňového priznania za rok 2015, prenásobeného sadzbou dane 22 %. Suma vypočítanej dane sa zníži o sumu uvedenú na riadku 610 (úľavu na dani), na riadku 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí) a na riadku 1030 (sumu dane vybranej zrážkou považovanej za preddavok na daň). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2016 sa uvedie na riadku 1110 tlačiva daňového priznania za rok 2015 (č. MF/017084/2015-721).

Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2015 vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP:

• Presiahla 16 600 €, daňovník platí počnúc prvým mesiacom roka 2016 mesačné preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavky sú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.
• Presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na zdaňovacie obdobie roka 2016 vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

U daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok je štvrťročný preddavok na daň splatný do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.

Poznámka: Podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo štátny sviatok, dňom jeho splatnosti je najbližší nasledujúci pracovný deň.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2015 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 26 650,50 €.

Pretože daň presiahla sumu 16 600 €, spoločnosť sa stáva mesačným platiteľom preddavkov. Preddavky v roku 2016 bude platiť vo výške 2 220,87 € (26 650,50 / 12 = 2 220,8750, po zaokrúhlení 2 220,87), a to vždy do konca príslušného mesiaca.

* * *

Poznámka: Podľa § 47 ods. 1 ZDP preddavky sa zaokrúhľujú na eurocenty nadol.

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2015 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 10 562,31 €.

Daň nepresiahla sumu 16 600 €, presiahla však sumu 2 500 €, preto sa spoločnosť stáva štvrťročným platiteľom preddavkov. Preddavky za 1. až 4. štvrťrok 2016 bude platiť vo výške 2 640,57 € (10 562,31 / 4 = 2 640,5775, po zaokrúhlení 2 640,57), a to vždy do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

* * *

Kedy daňovník neplatí preddavky na daň

Preddavky na daň nie je povinný platiť ten daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nepresiahla sumu 2 500 € s výnimkou prípadu, ak správca dane daňovníkovi určí platenie preddavkov rozhodnutím podľa § 42 ods. 10 ZDP.

Poznámka: Preddavky na daň neplatí ani daňovník, ktorý na riadku 400 daňového priznania vykázal daňovú stratu, resp. na riadku 800 daňového priznania vykázal daňovú povinnosť, ktorá nepresiahla 2 500 € a vznikla mu povinnosť platiť daňovú licenciu podľa § 46b ZDP vo výške 2 880 €. Takýto daňovník zo sumy daňovej licencie neplatí preddavky na daň.

♦ Príklad č. 3:

Daň pre účely stanovenia preddavkov na daň podľa daňového priznania za rok 2015 je vo výške 1 230,14 €.

Pretože je daň nižšia ako 2 500 €, spoločnosť v roku 2016 nebude platiť preddavky a daň za toto zdaňovacie obdobie vyrovná do 31. 3. 2017, resp. v predĺženej lehote na podanie priznania.

* * *

Do skupiny daňovníkov neplatiacich preddavky patria aj daňovníci v likvidácii a konkurze. Preddavky neplatia v zdaňovacích obdobiach podľa § 41 ods. 4 a 6 ZDP, to znamená odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu až do dňa ukončenia týchto procesov.

♦ Príklad č. 4:

Daňovník v roku 2016 platí mesačné preddavky.

Dňa 16. mája 2016 vstúpi do likvidácie, preto preddavok splatný 31. mája 2016 už nebude platiť. Takisto nebude platiť preddavky počas celého obdobia likvidácie.

* * *

Medzi daňovníkov, ktorí neplatia preddavky, patria aj daňovníci, ktorí podávajú daňové priznanie v roku 2016 prvýkrát. Títo daňovníci podľa § 42 ods. 8 ZDP neplatia preddavky do lehoty na podanie daňového priznania, resp. do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania, ale sumu preddavkov splatných za toto obdobie vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní za rok 2015 vyrovnajú v lehote na podanie tohto daňového priznania, t. j. do 31. 3. 2016, resp. do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania.

Platenie preddavkov do lehoty na podanie priznania

Podľa § 49 ods. 2 ZDP daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia s výnimkou prípadov, ak sa táto lehota predĺži v súlade s § 49 ods. 3 ZDP.

Poznámka: Podľa § 49 ods. 3 ZDP lehota na podanie daňového priznania sa predlžuje na základe oznámenia podaného daňovníkom príslušnému správcovi dane, a to najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania. Takýmto oznámením si môže daňovník sám predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri celé kalendárne mesiace. Ak ide o daňovníka, ktorého súčasťou príjmov sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, táto lehota sa predĺži podaním oznámenia najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov.

Podľa § 42 ods. 7 ZDP do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti. Ide o daň uvedenú v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako ako pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vrátane použitia sadzby dane platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky.

Daňové priznanie za rok 2015 musí byť podané najneskôr 31. marca 2016. Do tejto lehoty sa platia preddavky z daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za rok 2014. V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa platia preddavky z daňovej povinnosti za rok 2014 až do uplynutia predĺženej lehoty.

♦ Príklad č. 5:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2014 vykázala na r. 500 základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 63 351,23 €, na r. 610, 710 a 930 vykázala nulu. Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2016 do lehoty na podanie daňového priznania je vo výške 13 937,27 € (63 351,23 x 22 %).

Z tejto dane vyplynulo platenie štvrťročných preddavkov na daň vo výške 3 484,31 € (13 937,27 € / 4 = 3 484,3175 €, po zaokrúhlení 3 484,31 €). Preddavok je splatný do konca kalendárneho štvrťroka, t. j. do 31. 3. 2016.

* * *

Daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období, t. j. v roku 2015 vznikol splynutím alebo rozdelením alebo sa zlúčil s iným daňovníkom, platí preddavky na daň do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2015 podľa § 42 ods. 7 ZDP spôsobom a vo výške podľa § 42 ods. 4 písm. b) až d) ZDP (pozri platenie preddavkov novými daňovníkmi). To znamená, že do lehoty na podanie daňového priznania pokračuje v platení preddavkov tak, ako ich platil v z predchádzajúcom zdaňovacom období.

♦ Príklad č. 6:

Spoločnosť sa zlúčila s inou spoločnosťou dňa 1. augusta 2015. Od augusta 2015 platila mesačné preddavky vo výške 1 650 € vypočítané zo súčtu dane zaniknutej spoločnosti a svojej daňovej povinnosti, ktorú uviedli v daňovom priznaní za rok 2014, prepočítanú sadzbou dane 22 %.

Povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2015 (od 1. 8. 2015 do 31. 12. 2015) má spoločnosť do 31. marca 2016. Do lehoty na podanie daňového priznania v roku 2016 platí spoločnosť podľa § 42 ods. 7 ZDP mesačné preddavky vo výške 1 650 €.

* * *

Platenie preddavkov po lehote na podanie priznania

Počnúc mesiacom (štvrťrokom) nasledujúcim po lehote na podanie daňového priznania platí daňovník preddavky z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. To znamená, že po lehote na podanie daňového priznania za rok 2015 (po 31. 3. 2016, resp. po predĺženej lehote na základe oznámenia) platí daňovník preddavky z dane uvedenej v daňovom priznaní za rok 2015. Súčasne je povinný vysporiadať rozdiel medzi už zaplatenými preddavkami do lehoty na podanie daňového priznania podľa poslednej známej povinnosti (rok 2014) a výškou preddavkov vypočítaných z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (rok 2015).

Ak sú