Preddavky na daň z príjmov právnickej osoby v roku 2020

Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Uvedený postup započítania dane vyplýva z ustanovenia § 51c ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 zákona o dani z príjmov.

Výška preddavkov a lehoty ich platenia

Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia sa určujú podľa dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona.

Poznámka: Od 1. 1. 2020 sa podľa § 42 ods. 6 ZDP pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vychádza zo sadzby dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň. Do 31. 12. 2019 sa používala na výpočet dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sadzba dane platná v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň.

Takto vypočítaná daň zaokrúhlená podľa § 47 ZDP účinného od 1. 1. 2020 na dve desatinné miesta matematicky sa zníži o úľavy vyplývajúce z tohto zákona. Do 31. 12. 2019 sa daň znižovala nielen o úľavy, ale aj o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43 ZDP odpočítavanú ako preddavok na daň.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzd ods. 2 ZDP sa § 42 ods. 6 v znení účinnom od 1. 1. 2020 prvýkrát použije pri platení preddavkov na daň na zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2020.

V roku 2020 sa teda pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený v riadku 500 daňového priznania za rok 2019 prenásobeného sadzbou dane 21 %. Suma vypočítanej dane zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky sa zníži o sumu uvedenú v riadku 610 (úľavu na dani). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2020 sa uvedie v riadku 1110 tlačiva daňového priznania za rok 2019 (č. MF/014001/2019-721).

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť podala k 31. marcu 2020 daňové priznanie za rok 2019.

Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov, ktorú uviedla v riadku 1110 daňového priznania, postupovala tak, že základ dane uvedený v riadku 500 prenásobila sadzbou dane platnou pre rok 2019 a túto sumu znížila o hodnotu uvedenú v riadkoch 610, t. j. postupovala nasledovne:

Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. z daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní napr. za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, bez prepočtu daňovej povinnosti za celé zdaňovacie obdobie.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť vznikla 1. septembra 2019. Do 31. marca 2020 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 9. 2019 do 31. 12. 2019. V daňovom priznaní (riadok 1110) vykázala daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 21 %) – r. 610] vo výške 9 140,86 €. V roku 2020 bude spoločnosť platiť preddavky zo sumy dane 9 140,86 €.

Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2019 vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP:

• Presiahla 5 000 € a nepresiahla 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na zdaňovacie obdobie roka 2020 vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
• Presiahla 16 600 €, daňovník platí počnúc prvým mesiacom roka 2020 mesačné preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavky sú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.

U daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, je štvrťročný preddavok na daň splatný do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.

Poznámka: Od 1. 1. 2020 sa v § 42 ods. 2 ZDP zvýšila hranica pre povinnosť platenia štvrťročných preddavkov na daň zo sumy 2 500 € na sumu 5 000 €. Podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 21 ZDP sa § 42 ods. 2 v znení účinnom od 1. 1. 2020 použije prvýkrát pri platení preddavkov na daň na zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2020.

V súlade s § 47 ZDP sa preddavky na daň zaokrúhľujú s presnosťou na dve desatinné miesta matematicky.

Poznámka: Podľa § 47 ZDP účinného od 1. 1. 2020 sa všetky prepočty podľa tohto zákona vykonajú s presnosťou na dve desatinné miesta, pričom druhá číslica za desatinnou čiarkou sa upraví podľa číslic, ktoré nasledujú po nej tak, že:
a) zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica menšia ako päť, zostáva bez zmeny,
b) zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica päť alebo číslica väčšia ako päť, sa zväčšuje o jednu.
Podľa § 47 ods. 1 ZDP účinného do 31. 12. 2019 sa preddavky na daň zaokrúhľovali na eurocenty nadol.

Upozornenie: V prípade hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2019 a skončí v roku 2020, napr. hospodársky rok od 1. 7. 2019 do 30. 6. 2020, nedochádza k prepočtu preddavkov na daň splatných v tomto zdaňovacom období po 1. 1. 2020, t. j. nedochádza k zmene v zaokrúhľovaní, resp. k zvýšeniu hranice pre neplatenie preddavkov na daň, nakoľko ustanovenia § 42 a § 47 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2020 sa použijú prvýkrát pri platení preddavkov na daň na zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2020.

V súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo štátny sviatok, dňom jeho splatnosti je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Poznámka: V roku 2020 sa posúva splatnosť preddavkov na daň za mesiac:
• február 2020 na 2. 3. 2020 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 29. 2. 2020),
• máj 2020 na 1. 6. 2020 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 5. 2020),
• október 2020 na 2. 11. 2020 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 10. 2020).

♦ Príklad č. 3:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2019 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 17 650,50 €. Pretože daň presiahla sumu 16 600 €, spoločnosť sa stáva mesačným platiteľom preddavkov.

Preddavky v roku 2020 bude platiť vo výške 1 470,88 € (17 650,50 / 12 = 1 470,8750, po zaokrúhlení 1 470,88 €), a to vždy do konca príslušného mesiaca.

* * *

♦ Príklad č. 4:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2019 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 11 562,31 €.

Daň nepresiahla sumu 16 600 €, presiahla však sumu 5 000 €, preto sa spoločnosť stáva štvrťročným platiteľom preddavkov. Preddavky za 1. až 4. štvrťrok 2020 bude platiť vo výške 2 890,58 € (11 562,31 / 4 = 2 890,5775, po zaokrúhlení 2 890,58), a to vždy do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

* * *

♦ Príklad č. 5:

Spoločnosť má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 2. 2020 do 31. 1. 2021. Daňovníkovi v tomto zdaňovacom období vznikne povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň.

Preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka, tzn. do 30. 4. 2020, 31. 7. 2020, 2. 11. 2020 a 31. 1. 2021.

* * *

Kedy daňovník neplatí preddavky na daň

Ak správca dane neurčí platenie preddavkov na daň rozhodnutím podľa § 42 ods. 10 ZDP, preddavky na daň neplatí:

• Daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nepresiahla 5 000 € [§ 42 ods. 3 písm. a) ZDP].

Poznámka: Od 1. 1. 2020 sa v § 42 ods. 3 ZDP zvýšila hranica pre neplatenie preddavkov na daň zo sumy 2 500 € na sumu 5 000 €. Podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 21 ZDP sa § 42 ods. 3 v znení účinnom od 1. 1. 2020 použije prvýkrát pri platení preddavkov na daň na zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2020.

• Daňovník v likvidácii alebo konkurze v zdaňovacom obdobípodľa § 41 ods. 4 a 6 ZDP, t. j. odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu až do dňa ukončenia týchto procesov [§ 42 ods.3 písm. b) ZDP].

♦ Príklad č. 6:

Daňovník v roku 2020 platí mesačné preddavky.

Dňa 16. mája 2020 vstúpi do likvidácie, preto preddavok splatný 31. mája 2020 už nebude platiť. Takisto nebude platiť preddavky počas celého obdobia likvidácie.

* * *

Upozornenie: Ak je daňovníkovi povolená reštrukturalizácia, počas reštrukturalizácie platí preddavky na daň rovnako ako pred povolením reštrukturalizácie, čo súvisí so skutočnosťou, že podľa § 14 ods. 2 ZDP povolením reštrukturalizácie u daňovníka nedochádza k zmene zdaňovacieho obdobia (nezačína nové zdaňovacie obdobie).

• Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie v roku 2020 prvýkrát.

Tento daňovník podľa § 42 ods. 8 ZDP neplatí preddavky do lehoty na podanie daňového priznania, resp. do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania, pričom sumu preddavkov splatných za toto obdobie vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní za rok 2019 vyrovná do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania [§ 42 ods.3 písm. c) ZDP].

Platenie preddavkov na daň

Zákon o dani z príjmov v § 42 osobitne upravuje platenie preddavkov na daň:

• do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom bude uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, na základe poslednej známej daňovej povinnosti a
• po lehote na podanie daňového priznania na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, resp. v predĺženej lehote na základe oznámenia podaného daňovníkom príslušnému správcovi dane najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania. V lehote na podanie daňového priznania je daňovník povinný daň aj zaplatiť.

Ak koniec lehoty na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania je najbližší nasledujúci pracovný deň.

V roku 2020 má daňovník povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2019, do 31. 3. 2020 za predpokladu, že nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania.

Platenie preddavkov do lehoty na podanie priznania

Do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti (§ 42 ods. 7 ZDP). Ide o daň uvedenú v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím.

Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa pos