Daňové výdavky právnickej osoby - aktuálne problémy (II.)

V súlade s § 46 ods. 6 Postupov účtovania v PÚ sa účtovnej jednotke na účtovanie o virtuálnej mene odporúča vytvoriť účet v účtovej skupine , napríklad účet , kde sa účtuje prírastok virtuálnej meny a úbytok virtuálnej meny. Analytické účty sa vytvárajú podľa jednotlivých virtuálnych mien a na virtuálnu menu nadobudnutú ťažbou ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu sa vytvára osobitný analytický účet. Účtovanie virtuálnej meny do nákladov pri úbytku virtuálnej meny sa účtuje na ťarchu účtu Virtuálna mena sa však často používa aj ako platobný prostriedok, preto nie každý úbytok virtuálnej meny sa účtuje na ťarchu nákladov. Ak ide o priamy predaj virtuálnej meny, takýto úbytok sa účtuje na ťarchu nákladov. Ak sa virtuálna mena používa ako platobný prostriedok, takýto úbytok sa nezaúčtuje na ťarchu nákladov. Pokiaľ ide o účtovanie virtuálnej meny do výnosov, táto sa účtuje v prospech účtu . Na uvedených účtoch nákladov a výnosov sa podľa charakteru účtujú aj vzniknuté hodnotové rozdiely z dôvodu ocenenia virtuálnej meny a prepočtu virtuálnej meny na eurá, napríklad pri kúpe virtuálnej meny v individuálnom obchode rozdiel medzi kúpnou cenou a reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 13 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve"), pri predaji majetku alebo služby za virtuálnu menu rozdiel medzi hodnotou pohľadávky v čase predaja majetku alebo služby a v čase inkasa pohľadávky, pri obstaraní majetku a služby za virtuálnu menu rozdiel medzi hodnotou záväzku v čase obstarania majetku alebo služby a v čase úhrady záväzku.

Pokiaľ ide o virtuálnu menu táto sa do dňa jej vyradenia výmenou alebo iným spôsobom účtuje na podsúvahových účtoch. Z podsúvahového účtu sa na účet hlavnej knihy presunie v čase realizácie, t.j. v momente, keď sa vyťažená virtuálna mena použije, či už ako platobný prostriedok alebo sa predá, pričom sa jej zaradenie do majetku zaúčtuje v prospech účtu

Virtuálna mena sa podľa § 24 ods. 10 zákona o účtovníctve prepočítava na eurá ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Oceňuje sa , ktorou podľa § 27 ods. 13 zákona o účtovníctve je  (v deň uskutočnenia účtovného prípadu) zistená spôsobom určeným účtovnou jednotkou zo zvoleného verejného trhu s virtuálnou menou. Reálnou hodnotou sa podľa § 25 ods. 1 písm. h) zákona o účtovníctve oceňuje:

V priebehu účtovného obdobia účtovná jednotka používa rovnaký spôsob určenia reálnej hodnoty pre danú virtuálnu menu. Virtuálna mena sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neoceňuje reálnou hodnotou.

ZDPv základných pojmoch definuje t.j. hlavný moment jej zdanenia. Podľa § 2 písm. ai) ZDP predajom virtuálnej meny na účely tohto zákona treba rozumieť:

Príjem z predaja virtuálnej meny dosiahnutý pri výmene virtuálnej meny za majetok, za inú virtuálnu menu alebo za poskytnutie služby, sa podľa  zahrnie do základu dane až v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k tejto výmene. Na ocenenie tohto príjmu, t.j. sa použije platná ku dňu výmeny (§ 27 ods. 13 zákona o účtovníctve).

V prípade, že sa virtuálna mena príjem (výnos) z takto nadobudnutej virtuálnej meny sa v zdaňovacom období jej vyťaženia nezahŕňa do základu dane, ale tento príjem (výnos) je súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k virtuálnej meny, t.j. k výmene za majetok, za inú virtuálnu menu, za poskytnutie služby alebo k odplatnému prevodu virtuálnej meny. Vyplýva to z .

ZDPzároveň v vymedzuje výšku výdavku (nákladu), ktorý možno uplatniť pri predaji virtuálnej meny ako . V súlade s týmto ustanovením v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k predaju virtuálnych mien, úhrn vstupných cien virtuálnych mien podľa § 25b ZDP je možné zahrnúť do daňových výdavkov iba do výšky úhrnu príjmu z ich predaja. To znamená, že v príslušnom zdaňovacom období sa úhrn vstupných cien všetkých virtuálnych mien, ku ktorých realizácii prišlo, porovnáva s úhrnom príjmov dosiahnutých z týchto realizácií, pričom na stratu sa neprihliada.

virtuálnej meny je podľa :