Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve za rok 2005

Vyhľadávanie v online časopise

Jednou z povinností, ktorú ukladá zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) podnikateľom – účtovným jednotkám, je zostavenie účtovnej závierky. Účtovná jednotka (ÚJ), ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), zostavuje podľa § 17 ods. 6 zákona riadnu ÚZ alebo mimoriadnu ÚZ. Riadnu ÚZ zostavuje vtedy, keď uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia. V ostatných prípadoch, napr., ak uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti, ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania ÚJ zostavuje mimoriadnu ÚZ.

Jednou z povinností, ktorú ukladá zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) podnikateľom – účtovným jednotkám, je zostavenie účtovnej závierky (ÚZ). Účtovná jednotka (ÚJ), ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), zostavuje podľa § 17 ods. 6 zákona riadnu ÚZ alebo mimoriadnu ÚZ. Riadnu ÚZ zostavuje vtedy, keď uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia. V ostatných prípadoch, napr., ak uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti, ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania ÚJ zostavuje mimoriadnu ÚZ.

Účtovná závierka

Povinnosť zostaviť účtovnú závierku

ÚZ k 31. 12. 2005 podľa § 17 ods. 1 zákona je povinná zostaviť každá ÚJ. Podľa § 17 ods. 5 zákona ÚZ musí byť zostavená najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje. Pre ÚJ účtujúcu v sústave JÚ je záväzný termín odovzdávania daňového priznania k dani z príjmov FO. Za rok 2005 je to 31. marec 2006. Účtovné výkazy, ktoré ukladá § 17 ods. 4 zákona zostavovať ÚJ účtujúcej v sústave JÚ, sa musia odovzdať spolu s daňovým priznaním. ÚZ sa považuje za zostavenú po pripojení podpisových záznamov k požadovaným údajom a k jej jednotlivým častiam.

ÚZ možno zostaviť:

do 31. 3. 2006, t. j. najneskôr do dňa odovzdania daňového priznania dane z príjmov FO, alebo
do 30. 6. 2006, ak na základe žiadosti a súhlasu daňového úradu bude odovzdávať daňové priznanie dane z príjmov FO za rok 2005 do 30. 6. 2006.

Obsah účtovnej závierky

ÚZ v zmysle § 17 ods. 2 zákona musí obsahovať tieto všeobecné náležitosti:

obchodné meno alebo názov ÚJ; FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska; FO vždy musí uvádzať údaje z platného živnostenského listu, koncesnej listiny alebo iného povolenia na výkon podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti,
identifikačné číslo; ak ho má ÚJ pridelené,
právnu formu ÚJ; u podnikateľov účtujúcich v sústave JÚ to bude FO,
deň, ku ktorému sa ÚZ zostavuje; pri riadnej ÚZ za rok 2005 to bude 31. 12. 2005,
deň zostavenia ÚZ,
obdobie, za ktoré sa ÚZ zostavuje; pri riadnej ÚZ za rok 2005 to bude obdobie 2005,
podpisové záznamy; u FO to bude podpis podnikateľa – FO, podpis osoby zodpovednej za zostavenie ÚZ a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva.

ÚZ v JÚ musí obsahovať podľa § 17 ods. 4 zákona okrem všeobecných náležitostí aj účtovné výkazy:

Výkaz o príjmoch a výdavkoch,
Výkaz o majetku a záväzkoch.

Podklady pre vykonanie účtovnej závierky

Podkladom na vykonanie ÚZ sú podľa § 4 ods. 3 opatrenia MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek ÚZ, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z ÚZ na zverejnenie pre ÚJ účtujúce v sústave JÚ, ktoré podnikajú, alebo vykonávajú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“):

údaje z účtovných kníh (peňažný denník, kniha pohľadávok, kniha záväzkov, pomocné knihy),
údaje z vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.

Postup prác pri zostavovaní účtovnej závierky

ÚJ má povinnosť vypracovať ÚZ tak, aby bola v súlade s § 7 zákona. ÚJ musí vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia základu dane (ZD) a reálny obraz o majetku a záväzkoch podnikateľa účtujúceho v sústave JÚ.

V sústave JÚ sú to tieto práce:

A. Prípravné práce ÚZ:

1. kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh,

2. inventarizácia majetku a záväzkov,

3. zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií.

B. Uzatváranie účtovných kníh:

1. uzatvorenie peňažného denníka zistením celkových príjmov a celkových výdavkov,

2. uzatvorenie ostatných účtovných kníh,

3. zistenie výsledku hospodárenia za účtovné obdobie 2005.

C. Zostavenie účtovných výkazov:

1. zostavenie Výkazu o príjmoch a výdavkoch,

2. zostavenie Výkazu o majetku a záväzkoch.

Príklad:

Podnikateľka p. Dana D. podniká ako FO na základe živnostenského listu v činnosti šitie odevov a zákazkové šitie. Účtuje v sústave JÚ. P. Dana zamestnáva 5 zamestnancov, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu. Podľa potreby uzatvára dohodu o brigádnickej práci študentov so študentmi a dohodu o vykonaní práce s dôchodcami, ktorí jej zabezpečujú nárazové práce. V podnikaní má zaradený hmotný majetok, ktorý eviduje v knihe dlhodobého hmotného majetku. Pri výkone podnikateľskej činnosti využíva osobný automobil obstaraný lízingom, ktorý splatila v roku 2004 a malý nákladný automobil zaradený v obchodnom majetku. P. Dana vedie účtovníctvo spolu so svojou dcérou, ktorá vykonáva činnosť vedenie účtovníctva na základe živnostenského listu.

A. Prípravné práce

1. Kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh

Práce spojené s kontrolou účtovných dokladov a účtovných kníh je možné rozdeliť do niekoľkých etáp, ktoré na seba nadväzujú a navzájom spolu súvisia:

kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh,
kontrola zaúčtovania jednotlivých účtovných prípadov v peňažnom denníku,
kontrola úplnosti a preukázateľnosti účtovných dokladov,
kontrola vedenia evidencie v knihe pohľadávok,
kontrola vedenia evidencie v knihe záväzkov,
kontrola vedenia evidencie v pomocných knihách,
oprava zistených chýb.

Kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh

Kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh spočíva v skontrolovaní:

prevodu zostatku peňažných prostriedkov v hotovosti a na bankových účtoch a priebežných položkách k 1. 1. 2005 v peňažnom denníku tak, aby prevedené stavy súhlasili s konečnými stavmi v peňažnom denníku k 31. 12. 2004,
správnosti otvorenia knihy pohľadávok, t. j. či pohľadávky z roku 2004 boli prevedené do roku 2005,
správnosti otvorenia knihy záväzkov, t. j. či záväzky z roku 2004 boli prenesené do roku 2005,
správnosti otvorenia pomocných kníh, ktoré ÚJ vedie.

Podnikateľka p. Dana skontroluje:

či prevod zostatku v pokladnici k 31. 12. 2004 vo výške 42 600 Sk sa rovnal začiatočnému stavu k 1. 1. 2005,
či prevod zostatku na bankových účtoch k 31. 12. 2004 vo výške:
podnikateľský účet 20 500 Sk,
účet sociálny fond 4 950 Sk

sa rovnal začiatočnému stavu na bankových účtoch k 1. 1. 2005,

vykázaný stav priebežných položiek k 31. 12. 2004 a jeho prevod ako začiatočný stav k 1. 1. 2005; k 31. 12. 2004 p. Dana nemala vykázanú v peňažnom denníku žiadnu hodnotu priebežnej položky, preto bude aj začiatočný stav = 0,
prevod pohľadávok z roku 2004 do roku 2005 a ich výšku,
prevod záväzkov z roku 2004 do roku 2005 a ich výšku,
prevod zostatku sociálneho fondu k 31. 12. 2004 ako začiatočný stav k 1. 1. 2005.

Kontrola zaúčtovania jednotlivých účtovných prípadov v peňažnom denníku a kontrola úplnosti a preukázateľnosti účtovných dokladov

Skontroluje sa, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady a či sú jednotlivé účtovné prípady zaúčtované preukázateľne a správne.

Podľa § 8 zákona ÚJ má povinnosť viesť účtovníctvo úplne, preukázateľne a správne. Účtovníctvo sa považuje:

za úplné, ak ÚJ zaúčtovala v účtovnom období všetky účtovné prípady a zostavila ÚZ za toto obdobie,
za preukázateľné, ak sú všetky účtovné záznamy preukázateľné, t. j. doložené dokladmi a ÚJ vykonala inventarizáciu,
za správne, ak je vedené podľa zákona o účtovníctve, Postupov účtovania v JÚ a ostatných právnych predpisov.

ÚJ je povinná dokladovať v zmysle § 6 ods. 1 zákona všetky účtovné prípady účtovnými dokladmi, ktoré musia obsahovať všetky náležitosti podľa § 10 ods. 1 zákona. Účtovné doklady môžu byť interné alebo externé. Interné účtovné doklady ÚJ vyhotovuje pre vlastnú potrebu, ako napríklad príjmové a výdavkové pokladničné doklady, podklady na účtovanie ročných odpisov hmotného majetku, podklady na účtovanie pomernej časti lízingu do daňových výdavkov a podobne. Externé účtovné doklady sú doklady, ktoré vyhotovuje pre ÚJ externý účtovný subjekt (dodávateľ, predávajúci a podobne), alebo kópie či rovnopisy dokladov, ktoré ÚJ vyhotovila pre externý subjekt (pre odberateľa, pre kupujúceho a podobne). Externými účtovnými dokladmi sú napríklad prijaté a odoslané faktúry, dodacie listy, výpisy z bankových účtov a podobne.

Postup podnikateľky p. Dany:

Podnikateľka p. Dana v priebehu roku 2005 postupovala tak, že po zaúčtovaní účtovných prípadov za každý mesiac vykonala kontrolu úplnosti, správnosti a preukázateľnosti vedenia účtovníctva. Skontrolovala, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady daného obdobia a či sú zaúčtované v súlade s účtovnými predpismi, t. j. so zákonom o účtovníctve a Postupmi účtovania v JÚ aj v súlade s jednotlivými ustanoveniami ZDP.

P. Dana sa aj napriek tomu rozhodla kontrolu vykonať a postupovala takto:

Skontrolovala, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady. Kontrolu úplnosti vykonala tak, že odsúhlasila postupne účtovné doklady s účtovnými zápismi. Kontrolu preukázateľnosti urobila tak, že odsúhlasila, či všetky zápisy vykonané v účtovnom období sú doložené účtovnými a inými dokladmi. Skontrolovala aj to, či účtovné doklady obsahujú všetky náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 ods. 1 zákona.
Skontrolovala, či zaúčtovala všetky účtovné doklady správne z hľadiska ZDP, t. j. vždy posudzovala, či ide o príjmy a výdavky ovplyvňujúce ZD alebo neovplyvňujúce ZD.

Aj keď p. Dana vedie účtovníctvo prostriedkami výpočtovej techniky, kontrolu doplnila aj o vykonanie skúšky správnosti v peňažnom denníku, ktorá sa odporúča vykonať najmä u tých ÚJ, ktoré vedú účtovníctvo ručne. Pomocou tejto skúšky ÚJ zistí, či má v účtovaní chybu. Ak chybu zistí, musí ju nájsť a opraviť.

P. Dana skontrolovala tieto stĺpce peňažného denníka a ich súčty:

stĺpec Príjmy celkove = stĺpce Predaj tovaru + Predaj výrobkov a služieb + Ostatné príjmy,
stĺpec Výdavky celkove = stĺpce Nákup materiálu + Nákup tovaru + Mzdy + Platby do poistných fondov a garančného fondu + Prevádzková réžia + Tvorba sociálneho fondu,
celkový obrat príjmov a výdavkov v peňažnom denníku po odpočítaní začiatočných stavov = rozdiel obratu príjmov a výdavkov ostatných stĺpcov peňažného denníka (stĺpce Priebežné položky treba započítavať opačne),
stĺpce Peňažné prostriedky v hotovosti + Peňažné prostriedky na bankových účtoch = súčet ostatných stĺpcov peňažného denníka.

Kontrola vedenia evidencie v knihe pohľadávok

Podľa § 9 Postupov účtovania v JÚ má ÚJ povinnosť členiť pohľadávky v zmysle § 15 ods. 3 zákona.

P. Dana v knihe pohľadávok skontrolovala:

či má zaevidované všetky pohľadávky a či zaevidovala všetky úhrady pohľadávok, aby neskreslila výšku pohľadávok, ktoré bude vykazovať k 31. 12. 2005 vo Výkaze o majetku a záväzkoch.

Kontrola vedenia evidencie v knihe záväzkov

Pri kontrole vedenia evidencie v knihe záväzkov ÚJ bude postupovať obdobne, ako pri kontrole v knihe pohľadávok. Podľa § 9 Postupov účtovania v JÚ je ÚJ povinná členiť záväzky v zmysle § 15 ods. 4 zákona.

P. Dana v knihe záväzkov skontrolovala:

či má zaevidované všetky záväzky a či zaevidovala všetky úhrady záväzkov.

Kontrola vedenia evidencie v pomocných knihách

ÚJ by mala kontrolu vykonávať vo všetkých pomocných knihách, ktoré počas účtovného obdobia viedla. Podľa § 15 ods. 1 písm. d) zákona ÚJ vedie pomocné knihy vtedy, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v ÚZ.

Postup podnikateľky p. Dany:

Vykoná kontrolu vo všetkých pomocných knihách, ktoré v roku 2005 viedla. V roku 2005 účtovala v týchto pomocných knihách: kniha dlhodobého hmotného majetku, kniha zásob, pokladničná kniha vedená v Sk, v EUR, v USD, kniha mzdovej evidencie, kniha sociálneho fondu.

V knihe dlhodobého hmotného majetku skontrolovala, či bol zaevidovaný všetok hmotný majetok k 31. 12. 2005, ktorý je v jej obchodnom majetku, či boli zaevidované všetky zmeny týkajúce sa tohto majetku, ako napr. zvýšenie vstupnej ceny v dôsledku technického zhodnotenia, vyradenie dlhodobého hmotného majetku a pod., či boli zaevidované odpisy a zostatkové ceny vypočítané k 31. 12. 2005. Skontrolovala aj to, či jej kniha dlhodobého majetku je vedená podľa § 16 Postupov účtovania v JÚ, ktorý presne stanovuje, čo má kniha dlhodobého hmotného majetku obsahovať.

V knihe zásob, ktorú v roku 2005 viedla na evidenciu zásob materiálu a hotových výrobkov, skontrolovala, či boli zaevidované všetky prírastky a úbytky zásob zo skladu a či bola doplnená evidencia zásob k 31. 12. 2005 tak, aby tieto stavy vyjadrovali účtovný stav zásob u každého druhu majetku a aby bolo možné vyhodnotiť fyzickú inventúru zásob.

V pokladničnej knihe vedenej v Sk, v EUR a aj v USD skontrolovala, či zaevidovala všetky prírastky a úbytky finančných prostriedkov v slovenskej aj v cudzej mene a na základe kurzu NBS, ktorý má uvedený pri každej finančnej operácii, skontrolovala prepočet cudzej meny na slovenskú menu. V pokladničných knihách skontrolovala aj prevod zostatku z roku 2004 ako začiatočný stav v roku 2005.

Knihu mzdovej evidencie v priebehu roku po spracovaní miezd každý mesiac dôsledne kontroluje, mzdy spracováva prostriedkami výpočtovej techniky a po skončení štvrťroku posiela na daňový úrad príslušné hlásenia. Preto sa rozhodla, že kontrolu v tejto knihe k 31. 12. 2005 nebude vykonávať. Vytlačila len všetky potrebné doklady (mzdový list za rok 2005 pre každého zamestnanca, evidenčný list dôchodkového zabezpečenia a podobne).

V knihe sociálneho fondu prekontrolovala prevod zostatku z roku 2004 ako začiatočný stav roku 2005. Skontrolovala aj to, či zaevidovala všetky prírastky (tvorba sociálneho fondu) v knihe a aj úbytky (čerpanie sociálneho fondu).

Oprava chýb

Podľa § 34 zákona ÚJ je povinná vykonať opravy v účtovných písomnostiach, ak zistí, že účtovný záznam je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný. Opravu musí vykonať tak, aby bolo možné určiť:

osobu zodpovednú za vykonanie opravy,
deň vykonania opravy,
obsah opravovaného záznamu pred opravou,
obsah vykonaného účtovného záznamu po oprave.

Na opravu je potrebné vyhotoviť účtovný doklad (interný účtovný doklad). Účtovný záznam, ktorý je nečitateľný, alebo ho nemožno previesť do čitateľnej podoby, sa hodnotí, ako keby ho ÚJ neviedla.

Ak ÚJ vedie účtovníctvo ručne, odporúčam postupovať pri oprave chýb tak, že chybný zápis sa vystornuje a oprava sa zaúčtuje novým zápisom. Pri oprave sa nemá postupovať tak, že zápis sa bude prepisovať, prelepovať, prekrývať korekčnou farbou alebo mechanicky vymazávať.

Pri vedení účtovníctva prostriedkami výpočtovej techniky postup opráv záleží od toho, ako umožňuje riešiť opravu zapísaných dát samotný účtovný program. Kvalitný účtovný program by nemal umožňovať zmenu už raz zapísaných a skontrolovaných údajov, ale len opravu chýb stornami.

Podnikateľka p. Dana zistila pri kontrole tieto chyby:

dňa 12. 6. 2005 zaúčtovala nákup materiálu vo výške 5 520 Sk, správne malo byť 5 620 Sk, rozdiel činí 100 Sk,
dňa 20. 9. 2005 zabudla zaúčtovať zaplatené poštovné vo výške 55 Sk pri úhrade faktúry za dodaný materiál, ktorú uhrádzala po dohode s dodávateľom poštovou poukážkou,
dňa 30. 12. 2005 zaúčtovala príjem za predaný hotový výrobok vo výške 5 900 Sk dvakrát.

P. Dana opravila chyby v rámci uzávierkových účtovných operácií.

2. Inventarizácia majetku a záväzkov

Inventarizácia majetku a záväzkov predstavuje veľmi dôležitú časť prípravných prác ÚZ.

Termín inventarizácie majetku a záväzkov

Podľa § 29 ods. 2 zákona inventarizáciu ÚJ je povinná vykonať ku dňu, ku ktorému zostavuje ÚZ. ÚJ by mala inventarizáciu vykonať pred zaúčtovaním uzávierkových účtovných operácií, aby mohla zistené inventarizačné rozdiely zaúčtovať ako uzávierkové účtovné operácie.

ÚJ by mala pri inventarizácii majetku a záväzkov:

Zistiť skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v zmysle § 30 ods. 1 zákona inventúrou, ktorá sa vykoná ku dňu uskutočnenia ÚZ. Ak to nie je možné, fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob a peňažných prostriedkov možno vykonať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia alebo v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. V takomto prípade sa musia výsledky doplniť o prírastky a úbytky majetku za časové obdobie od skončenia inventúry do konca účtovného obdobia alebo za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia ku dňu ukončenia inventúry v prvom mesiaci účtovného obdobia.
Zistiť skutočný stav peňazí v hotovosti fyzickou inventúrou podľa § 29 ods. 3 zákona 4-krát v priebehu účtovného obdobia. Zákon o účtovníctve nestanovuje, kedy sa má inventúra vykonať.
Zistiť skutočný stav hmotného majetku okrem zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti fyzickou inventúrou, ktorá sa môže vykonať podľa § 29 ods. 3 zákona aj raz za dva roky.
Zistiť skutočný stav zásob v členení podľa § 7 Postupov účtovania v JÚ fyzickou inventúrou ku dňu zostavenia ÚZ. Podľa § 30 ods. 4 zákona fyzickú inventúru zásob môže ÚJ vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Stav k 31. 12. sa zistí tak, že údaje fyzickej inventúry sa upravia o prírastky a úbytky za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia.
Z

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).

Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Dane a účtovníctvo v praxi Vydanie 4/2024

DPH v praxi Vydanie 3/2024