Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Oprava základu dane pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu
Rubrika: Daň z pridanej hodnoty
Pri zrušení dodávky tovarov a služieb, pri vrátení tovaru, pri znížení alebo zvýšení ceny tovarov alebo služieb, platiteľ dane uplatní opravu základu dane z pridanej hodnoty.
Oprava základu dane
Podľa ust. § 25 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) základ dane (ZD) pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa opraví:
- pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,
- pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti; ide napr. o poskytnutie rôznych zliav, bonusov, množstevných rabatov poskytnutých po vzniku daňovej povinnosti v závislosti od splnenia dohodnutých zmluvných podmienok medzi predávajúcim a kupujúcim, zliav z dôvodu reklamácie za nekvalitu,
- pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.
Platitelia dane v bežnej obchodnej praxi poskytujú rôzne dodatočné obchodné zľavy z pôvodnej ceny dodaného tovaru. Vzhľadom na to, že zľava z ceny sa týka veľkého množstva dodaného tovaru, v praxi je veľmi obtiažne zabezpečiť opravu ZD a dane.
Doklad o oprave základu dane
Oprava základu dane a daňové priznanie
Opravu uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave ZD alebo v ktorom nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby obdržal doklad o oprave ZD, vždy iba v riadkoch na to určených, aj vtedy, ak je oprava ZD platiteľom vykonaná v tom istom zdaňovacom období, ako bol dodaný tovar alebo dodaná služba a došlo aj k oprave ZD:
- r. 23 – rozdiel v ZD po oprave podľa ust. § 25 ods. 1 až 3 zákona o DPH,
- r. 24 – rozdiel v dani po oprave podľa ust. § 25 ods. 1 až 3 zákona o DPH.
Pri oprave ZD zdaniteľného plnenia uskutočneného do 31. 12. 2003 vrátane sa použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri pôvodnom zdaniteľnom plnení (pozri § 85 ods. 5 zákona o DPH).
Riadok 23 daňového priznania
V riadku sa uvádza rozdiel pôvodného a opraveného ZD podľa § 25 ods. 1 až 3 zákona o DPH pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu.
- znamienkom mínus, ak sa znížil ZD,
- znamienkom plus, ak sa zvýšil ZD.
Dôležité poznámky k r. 23:
- rozdiel sa uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave ZD a pri oprave ZD pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovaru alebo služby, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby, rozdiel sa uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby obdržal doklad o oprave ZD,
- riadok sa vyplní aj v prípade, ak nadobúdateľ pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu použil IČ DPH pridelené v tuzemsku a tovar bol prepravený do iného členského štátu a tento nadobúdateľ preukáže, že nadobudnutie tovaru bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončila preprava alebo odoslanie tovaru (pozri § 17 ods. 3 zákona o DPH),
- neuvádza sa oprava ZD u prvého odberateľa pri trojstrannom obchode – oprava ZD sa vykazuje v r. 33 alebo 34 (znamienkom plus alebo mínus).
Riadok 24 daňového priznania
- znamienkom mínus, ak sa znížil ZD a tým sa znížila suma dane,
- znamienkom plus, ak sa zvýšil ZD a tým sa zvýšila suma dane.
Oprava odpočítanej dane
- zníženie ZD, platiteľ, ktorý odpočítal daň, je povinný opraviť odpočítanú daň,
- zvýšenie ZD, platiteľ, ktorý odpočítal daň, má právo opraviť odpočítanú daň.
- Ak daň zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatočne vrátená v plnej výške alebo čiastočne podľa colných predpisov, platiteľ je povinný opraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom colný orgán vrátil daň.
- Ak daň zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatočne zvýšená podľa colných predpisov, platiteľ môže opraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom bola dodatočne zvýšená daň zaplatená colnému orgánu.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.