Blíži sa záver kalendárneho roka a pre účtovné jednotky, ktoré majú účtovné obdobie kalendárny rok, aj termín zostavovania účtovnej závierky za rok 2021. Aj keď na zostavenie samotnej účtovnej závierky je ešte dostatok času, cieľom nášho príspevku je v predstihu upozorniť na niektoré chyby, ktorých sa účtovné jednotky pri zostavovaní účtovnej závierky dopúšťajú, alebo na niektoré účtovné prípady, ktoré sa účtujú najmä v závere účtovného obdobia, zabúdajú.
Povinnosť uvádzať informácie v účtovnej závierke ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
povinná uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje;
to platí obdobne aj pre
všetky účtovné zápisy, ktoré sa uskutočňujú iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
ak tento zákon ďalej neustanovuje inak. Účtovná jednotka pritom
zohľadňuje aj informácie týkajúce sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka získala do dňa zostavenia účtovnej závierky,
pričom deň zostavenia účtovnej závierky si určí účtovná jednotka sama (deň fyzického zostavenia účtovnej závierky).
Ak účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku k 31.12.2021 (účtovné obdobie kalendárny rok) a v internej smernici si stanoví, že účtovnú závierku zostaví v termíne do 28.3.2022 (tento deň bude aj dňom fyzického zostavenia účtovnej závierky), potom obdobie od 1.1.2022 do 28.3.2022 je obdobie zostavovania účtovnej závierky, počas ktorého môže získať informácie alebo účtovné doklady na zaúčtovanie účtovných prípadov, ktoré sa uskutočnili do 31.12.2021.
Teda dôležité je, aby všetky účtovné prípady, ktoré sa uskutočnili ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, boli zaúčtované do tohto účtovného obdobia
(ak sa zostavuje účtovná závierka k 31.12.2021, potom do tohto obdobia musia byť zaúčtované všetky účtovné prípady, ktoré sa uskutočnili v tomto účtovnom období, a to aj v prípade, ak nebol vystavený účtovný doklad, resp. nebol doručený účtovnej jednotke do 31.12.2021).
Nezaúčtovanie účtovných prípadov do účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia
V nadväznosti na uvedené častou chybou, ktorej sa účtovné jednotky dopúšťajú, je nezaúčtovanie všetkých účtovných prípadov do účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia (§ 3 ods. 1 zákona o účtovníctve), čím sú potom neuvedené všetky informácie v účtovnej závierke, ktoré súvisia s daným účtovným obdobím. Ide najmä o nevyfakturované dodávky ako také, najmä však o nevyfakturované dodávky elektrickej energie, plynu, nevyfakturované dobropisy, nevyfakturované zľavy z ceny dodaného tovaru a pod.
Účtovná jednotka, podnikateľská právnická osoba, napr. s. r. o., a.s., je povinná pri vedení účtovníctva aplikovať ustanovenia zákona o účtovníctve a účtovné prípady - skutočnosti, ktoré sú predmetom účtovníctva, účtovať podľa opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ").
Povinnosť účtovať účtovné prípady v účtovných knihách ku dňu ich uskutočnenia
Účtovné prípady v účtovných knihách sa účtujú ku dňu ich uskutočnenia. Deň uskutočnenia účtovného prípadu je ustanovený v § 2 Postupov účtovania v PÚ:
"Dňom uskutočnenia účtovného prípadu
je deň splnenia dodávky, platby záväzku, inkasa pohľadávky, započítania pohľadávky, postúpenia pohľadávky, prevzatia dlhu, poskytnutia a prijatia preddavku, úhrady úveru alebo pôžičky, zistenia manka na majetku a záväzkoch, schodku, prebytku majetku, škody na majetku, vkladu do obchodnej spoločnosti a družstva, pohybu majetku vo vnútri účtovnej jednotky a deň zistenia ďalších skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov alebo vnútorných podmienok účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva a ktoré v účtovnej jednotke nastali a účtovná jednotka má k dispozícií podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti".
Z uvedeného možno odvodiť, že dňom uskutočnenia účtovného prípadu napr. za elektrickú energiu je deň splnenia dodávky, teda dodanie elektrickej energie.
Účtovanie elektrickej energie počas účtovného obdobia
Podľa § 64 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ,
počas účtovného obdobia sa spotreba energie účtuje na ťarchu účtu
502 - Spotreba energie
, a to stále platby za odberné miesto (t.j. opakované platby dohodnuté v zmluve alebo podľa splátkového kalendára) a taktiež aj náklady na základe vyúčtovacej faktúry za účtovné obdobie
(nedoplatok na ťarchu účtu
502
- strana Má dať).
Ak by na základe vyúčtovacej faktúry išlo o preplatok,
zaúčtuje sa na stranu Dal účtu
502
, alebo mínusom na strane Má dať účtu
502
.
K účtovaniu účtovných dokladov (najmä vyúčtovacích faktúr) za dodávky, ak sa vecne týkajú účtovného obdobia kalendárneho roka 2021, t.j. dodávky boli splnené do 31.12.2021, uvádzame:
-
účtovná jednotka by si mala v internej smernici stanoviť deň, napr. 25.1.2022, do ktorého bude prijímať účtovné doklady -
napr. dodávateľské faktúry
ešte s číselným radom roka 2021 a ktoré bude účtovať na príslušných účtoch záväzkov, s ktorými účtovný prípad súvisí, napr. na účet
321, 325, 379
atď. Dátum okolo 25. 1. nasledujúceho účtovného obdobia si stanovujú zvyčajne účtovné jednotky, ktoré sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty (do tohto dátumu musia mesační platitelia tejto dane podať kontrolný výkaz, daňové priznanie). Účtovné jednotky, neplatitelia dane z pridanej hodnoty, si môžu tento deň stanoviť aj na neskorší dátum, napr. 15.2.2022, prípadne až do dňa fyzického zostavenia účtovnej závierky (napr. 28.3.2022). Určenie dňa, do ktorého bude účtovná jednotka účtovné doklady prijímať s číselným radom roka 2021, ak sa účtovná jednotka zostavuje za toto účtovné obdobie, účtovné predpisy neustanovujú, avšak odporúčame tak urobiť z dôvodu prehľadnosti účtovania niektorých účtovných prípadov súvisiacich so záverom účtovného obdobia (dobiehajúce účtovné prípady). Iné účtovné jednotky, napr. so zahraničnou majetkovou účasťou, ktoré musia mať často účtovnú závierku zostavenú už dňa 31. 12. daného účtovného obdobia, si takýto deň stanoviť nemôžu a potom všetky závierkové, prípadne upravujúce uzávierkové účtovné operácie musia vykonať do 31. 12.
Dodávka splnená, účtovný doklad do konca účtovného obdobia nedoručený
V prípade, že účtovné doklady preukazujúce účtovné prípady za dodávky splnené do 31.12.2021 neboli účtovnej jednotke doručené do tohto dňa, alebo do dňa určeného v internej smernici, alebo boli doručené až po tomto dni, potom takéto faktúry sú evidenčne už súčasťou účtovného obdobia roka 2022 (číselný rad roka 2022), ale účtovať sa o nich musí do účtovného obdobia roka 2021 na základe
interného účtovného dokladu
[§ 2a ods. 1 písm. a) a písm. b) Postupov účtovania v PÚ]:
-
ak príde účtovný doklad, napr. faktúra za dodávky splnené v roku 2021 po dni, ktorý si určí účtovná jednotka v internej smernici ako deň pre uzavretie evidencie doručených faktúr za rok 2021 (napr. po 25.1.2022), potom tento účtovný doklad, napr. dodávateľská faktúra pôjde do evidencie faktúr so zaradením čísla z číselného radu do roku 2022, ale obsahovo sa musí zaúčtovať do účtovného obdobia roka 2021. V účtovníctve v roku 2021 to znamená, že sa takýto účtovný prípad zaúčtuje na základe
interného
účtovného dokladu, a to buď na
účet
326 - Nevyfakturované dodávky
,
ak je známa suma účtovného prípadu. Ak presná suma nie je známa, teda musí sa odhadnúť, potom sa účtovný prípad (napr. nedoplatok dodávky elektrickej energie) zaúčtuje v prospech účtu
323 - Krátkodobé rezervy s analytickým členením pre nevyfakturované dodávky
.
Teda, ak príde účtovný doklad, napr. dodávateľská alebo vyúčtovacia faktúra do určeného dňa v internej smernici
,náklad sa zaúčtuje na bežný účet záväzkov, napr. na účet
321 - Dodávatelia
. Ak príde po tomto určenom dni (napr. po 25.1.2022) a suma je známa, namiesto účtu
321
sa použije účet
326
. Ak suma nie je známa, použije sa účte
323
(rezerva na nevyfakturované dodávky).
Nevyfakturované dodávky
Medzi nevyfakturované dodávky patria nevyfakturované záväzky a nevyfakturované pohľadávky. O
nevyfakturovaných záväzkoch
hovoríme v prípade odberateľa, ktorý za účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, dostal dlhodobý majetok, materiál, tovar, prijal služby a pod., ale za tieto účtovné prípady ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, t.j. napr. k 31.12.2021, nedostal od dodávateľa účtovný doklad, napr. faktúru.
O nevyfakturovaných pohľadávkach
hovoríme tak v prípade dodávateľa, ako aj v prípade odberateľa.
V prípade dodávateľa
o nevyfakturovanú pohľadávku ide vtedy, ak počas účtovného obdobia, napr. roka 2021, predal dlhodobý majetok, materiál, tovar alebo poskytol inej účtovnej jednotke (odberateľovi) službu, ale tieto dodávky odberateľovi nevyfakturoval, teda ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napr. k 31.12.2021, nevystavil pre odberateľa účtovný doklad, napr. odberateľskú faktúru za poskytnutú službu.
A kedy odberateľ účtuje o nevyfakturovanej pohľadávke?
Ide najmä o účtovanie nároku na náhradu škody voči poisťovni, kedy poisťovňa k 31.12.2021 škodovú udalosť, ktorá sa stala v roku 2021, neuzatvorila a nevystavila pre poškodeného (poisteného) účtovný doklad. Treba však pripomenúť, že ak by poisťovňa škodovú udalosť do dňa zostavenia účtovnej závierky neuzatvorila a účtovná jednotka nevie ani odhadnúť, akú sumu nároku má zaúčtovať, potom o tomto nároku účtovať nebude. Tak sa potom ale stane, že náklad bude zaúčtovaný v jednom účtovnom období a výnos v druhom účtovnom období.
Nevyfakturované záväzky
Podľa
§ 50 ods. 6 Postupov účtovania v PÚna účte
326 - Nevyfakturované dodávky
sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu najneskôr do dňa fyzického zostavenia účtovnej závie
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
