Uplatňovanie dane z pridanej hodnoty pri osobných automobiloch

Najaktuálnejšou zmenou týkajúcou sa uplatňovania zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) pri osobných automobiloch je zrušenie zákazu odpočítania dane pri kúpe a nájme osobných automobilov registrovaných v kategórii M1 a kúpe príslušenstva týchto automobilov vrátane montáže. Zákonom č. 563/2009 Z. z. o  správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov sa v článku IV s účinnosťou od 1. januára 2010 mení a dopĺňa zákon o DPH. Na základe tejto novely zákona o DPH má od 1. januára 2010 platiteľ dane, ktorý kúpi alebo si prenajme osobný automobil patriaci do kategórie M1, právo uplatniť odpočítanie vstupnej dane podľa podmienok § 49 až 51 zákona o DPH.

Do konca roku 2009 platiteľ dane pri kúpe a nájme osobného automobilu registrovaného v kategórii M1 nemohol uplatniť odpočítanie dane, pretože to § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH v znení účinnom do 31. decembra 2009 neumožňoval. Podľa prechodného ustanovenia § 85i ods. 1 zákona o DPH sa na odpočítanie dane, ktorá sa vzťahuje na kúpu a nájom osobného automobilu registrovaného v kategórii M1, vzťahujú aj po 1. januári 2010 ustanovenia § 49 ods. 7 písm. a) a § 49 ods. 8 a 9 zákona o DPH v znení účinnom do 31. decembra 2009, to znamená, že platiteľ dane ani po 1. januári 2010 nemôže uplatniť odpočítanie dane, ak sú súčasne splnené dve podmienky:

• zmluva o kúpe alebo nájme osobného automobilu registrovaného v kategórii M1 bola uzavretá do 31. decembra.2009 a
• osobný automobil bol odovzdaný kupujúcemu alebo nájomcovi do 31. decembra 2009.

Ak platiteľ dane uzavrel zmluvu o kúpe alebo nájme osobného automobilu do konca roku 2009 a osobný automobil prevzal od kupujúceho alebo prenajímateľa po 1. januári 2010, na odpočítanie dane sa vzťahuje postup podľa § 49 zákona o DPH v znení účinnom od 1. januára 2010, teda neplatí zákaz odpočítania dane.

V prípade, že platiteľ dane predá po 1. januári 2010 osobný automobil, pri ktorého obstaraní nemal právo na odpočítanie vstupnej dane, je predaj osobného automobilu oslobodený od dane podľa prechodného ustanovenia § 85i ods. 2 zákona o DPH.

Sumu dane 3 800 € platiteľ dane nemohol odpočítať, pretože to zákon o DPH v znení účinnom do 31. decembra 2009 neumožňoval. Platiteľ dane predá tento automobil v marci 2010 inému platiteľovi dane za cenu 15 000 € s oslobodením od dane podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH. Predávajúci je povinný vo faktúre uviesť podľa § 71 ods. 2 písm. h) zákona o DPH ako jednu z náležitostí faktúry informáciu o oslobodení od dane. Kupujúci, platiteľ dane, si nemôže uplatniť odpočítanie dane, pretože žiadna daň na výstupe nebola pri predaji osobného automobilu uplatnená.

Ak osobný automobil, pri ktorého kúpe nebolo do 31. decembra 2009 uplatnené odpočítanie dane, kúpi v roku 2010 s oslobodením od dane platiteľ dane, napr. autobazár, na účel ďalšieho predaja, pri predaji uplatní postup podľa § 66 zákona o DPH – osobitná úprava uplatňovania dane pri použitom tovare (zdanenie prirážky). To znamená, že pri predaji osobného automobilu zdaní autobazár len rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou osobného automobilu (použitého tovaru) znížený o daň v zmysle § 66 ods. 3 zákona o DPH. V tomto prípade:

• predávajúci, autobazár, musí podľa § 71 ods. 7 zákona o DPH vo faktúre uviesť odkaz na § 66 zákona o DPH alebo odkaz na článok 313 smernice Rady 2006/112/ES o