Nákup, predaj a prenájom dopravných prostriedkov a uplatňovanie DPH

Nákup a predaj nových dopravných prostriedkov v rámci jednotného trhu

• pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm³ alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov,
• plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou námornej lode oslobodenej od dane podľa § 47 ods. 8 zákona o DPH,
• lietadlo, ktorého štartovacia hmotnosť je väčšia ako 1 550 kg, určené na prepravu osôb a nákladov, s výnimkou lietadla oslobodeného od dane podľa § 47 ods. 10 zákona o DPH.

• pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm³ alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km, alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou námornej lode oslobodenej od dane podľa § 47 ods. 8 zákona o DPH, ak nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín, alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• lietadlo, ktorého štartovacia hmotnosť je väčšia ako 1 550 kg, určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou lietadla oslobodeného od dane podľa § 47 ods. 10 zákona o DPH, ak nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín, alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Zákonom č. 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel na pozemných komunikáciách a o zmene a doplnení niektorých zákonov s účinnosťou od 1. marca 2005 sa menil a dopĺňal zákon č. 315/1996 Z. z. o premávke na pozemných komunikáciách v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 315/1996 Z. z.). Podľa § 88b zákona č. 315/1996 Z. z. motorové vozidlo, ktoré je novým dopravným prostriedkom nadobudnutým v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie (EÚ), okresný dopravný inšpektorát prihlási do evidencie vozidiel len po predložení potvrdenia vydaného daňovým úradom o zaplatení DPH v tuzemsku z nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Takéto potvrdenie sa nevyžaduje, ak vlastník vozidla predloží osvedčenie o registrácii pre DPH a potvrdenie daňového úradu o tom, že informoval daňový úrad o nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu EÚ.

Na účely ust. § 88b zákona č. 315/1996 Z. z. daňové úrady vydávajú uvedené potvrdenia na základe žiadosti vlastníka vozidla, ktoré je novým dopravným prostriedkom nadobudnutým z iného členského štátu.

Daňový úrad na základe žiadosti (podanej písomne alebo ústne do zápisnice u správcu dane) osoby, ktorá nie je registrovaná pre DPH, vydá potvrdenie o zaplatení DPH, ak žiadateľ splnil povinnosť vyplývajúcu zo zákona o DPH, t. j. podal daňové priznanie a zaplatil DPH z nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Vydanie potvrdenia daňovým úradom o zaplatení DPH podlieha správnemu poplatku v sume 50 Sk.

Na základe podania informácie (podanej písomne alebo ústne do zápisnice u správcu dane) o nadobudnutí nového dopravného prostriedku osobou registrovanou pre DPH daňový úrad potvrdí prijatie takéhoto podania. Potvrdením daňového úradu je kópia podanej informácie osoby registrovanej pre daň o nadobudnutí nového dopravného prostriedku, na ktorej daňový úrad potvrdil jej prijatie. Uvedený postup daňového úradu nepodlieha správnemu poplatku.

Oslobodené od dane je dodanie nového dopravného prostriedku, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu kupujúcemu predávajúcim alebo kupujúcim alebo na ich účet (§ 43 ods. 2 zákona o DPH).

Osobe, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, vzniká v čase jeho dodania právo odpočítať daň zahrnutú do kúpnej ceny alebo zaplatenú pri dovoze alebo pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu, a to do výšky, ktorá neprekročí daň, ktorú by bola povinná uhradiť, ak by pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu bola povinná platiť daň. Právo odpočítania dane môže byť uplatnené len za mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný (§ 52 zákona o DPH).

Osoba, ktorá nie je platiteľom dane a príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, uplatňuje odpočítanie dane v daňovom priznaní. Daňový úrad vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania (ust. § 78 ods. 6 zákona o DPH).

Keďže zo strany rakúskeho dodávateľa ide o dodávku oslobodenú od dane, osobou povinnou platiť daň je slovenský zákazník, ktorý musí zaplatiť daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu. Na účely základu dane prepočítal platbu v cudzej mene na slovenské koruny kurzom vyhlasovaným NBS platným v deň vzniku daňovej povinnosti (kurz dňa 11. 1. 2007 bol 34,609 Sk/EUR). Občan (kupujúci, nadobúdateľ nového dopravného prostriedku) daň vypočítal takto: 12 000 EUR x 34,609 = 415 308 Sk, daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku je 78 908,50 Sk (415 308 x 19 %). Daň bol povinný zaplatiť svojmu miestne príslušnému daňovému úradu do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tejto lehote podať daňové priznanie.

Daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku je 4 180 Sk (220 000 x 19 % ). Nadobúdateľ (slovenský občan) bol povinný zaplatiť daň svojmu miestne príslušnému daňovému úradu do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tejto lehote podať daňové priznanie.

Keďže zo strany rakúskeho dodávateľa ide o dodávku oslobodenú od dane, osobou povinnou platiť daň je slovenský zákazník, ktorý musí zaplatiť daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku z iného členského štátu v tuzemsku. Na účely základu dane prepočítal platbu v cudzej mene na slovenské koruny kurzom vyhlasovaným NBS platným v deň vzniku daňovej povinnosti (kurz dňa 11. 5. 2007 bol 33,586 Sk/EUR). Zdaniteľná osoba (kupujúci, nadobúdateľ nového dopravného prostriedku) daň vypočítal takto: Základ dane je 335 860 Sk (10 000 EUR x 33,586), daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku je zaokrúhlene 63 814 Sk (335 860 x 19 % = 63 813,40 Sk). Daň bol povinný zaplatiť svojmu miestne príslušnému daňovému úradu do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tejto lehote podať daňové priznanie.

Keďže zo strany českého dodávateľa ide o dodávku oslobodenú od dane, osobou povinnou platiť daň je slovenský zákazník, ktorý musí zaplatiť daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu. Zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná pre DPH podľa § 7 zákona o DPH (kupujúci, nadobúdateľ nového dopravného prostriedku), daň vypočítal takto: Základ dane je 400 000 Sk, DPH z nadobudnutia nového dopravného prostriedku je 76 000 Sk (400 000 x 19 % = 76 000 Sk). Daň bol povinný zaplatiť svojmu miestne príslušnému daňovému úradu do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom nadobudol nový dopravný prostriedok, teda do 25. 5. 2007 a v tejto lehote podať daňové priznanie.