Preddavky na daň z príjmov právnickej osoby v roku 2019

Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie (§ 51c ods. 1 ZDP).

Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 ZDP.

Výška preddavkov a lehoty ich platenia

Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia sa určujú podľa dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň:

• vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň,
• znížená o:
  • úľavy vyplývajúce z tohto zákona,
  • o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a
  • o daň vybranú podľa § 43 odpočítavanú ako preddavok na daň.

V roku 2019 sa pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený na riadku 500 daňového priznania za rok 2018 prenásobeného sadzbou dane 21 %. Suma vypočítanej dane sa zníži o sumu uvedenú na riadku 610 (úľavu na dani), na riadku 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí) a na riadku 1030 (sumu dane vybranej zrážkou považovanej za preddavok na daň). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2019 sa uvedie na riadku 1110 tlačiva daňového priznania za rok 2018 (č. MF/011703/2018-721).

Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. z daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, bez prepočtu daňovej povinnosti za celé zdaňovacie obdobie.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť vznikla 1. septembra 2018. Do 31. marca 2019 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 9. 2018 do 31. 12. 2018.

V daňovom priznaní (riadok 1110) vykázala daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 21 %) – (r. 610 + r. 710 + r. 1030)] vo výške 9 140,86 €. V roku 2019 bude spoločnosť platiť preddavky zo sumy dane 9 140,86 €.

* * *

Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2018 vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP:

• Presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na zdaňovacie obdobie roka 2018 vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
• Presiahla 16 600 €, daňovník platí počnúc prvým mesiacom roka 2018 mesačné preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavky sú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.

U daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok je štvrťročný preddavok na daň splatný do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.

Poznámka: Podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo štátny sviatok, dňom jeho splatnosti je najbližší nasledujúci pracovný deň.

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2018 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 17 650,50 €.

Pretože daň presiahla sumu 16 600 €, spoločnosť sa stáva mesačným platiteľom preddavkov. Preddavky v roku 2019 bude platiť vo výške 1 470,87 € (17 650,50 / 12 = 1 470,8750, po zaokrúhlení 1 470,87), a to vždy do konca príslušného mesiaca.

* * *

Poznámka: Podľa § 47 ods. 1 ZDP preddavky sa zaokrúhľujú na eurocenty nadol.

♦ Príklad č. 3:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2018 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 11 562,31 €.

Daň nepresiahla sumu 16 600 €, presiahla však sumu 2 500 €, preto sa spoločnosť stáva štvrťročným platiteľom preddavkov. Preddavky za 1. až 4. štvrťrok 2019 bude platiť vo výške 2 890,57 € (11 562,31 / 4 = 2 890,5775, po zaokrúhlení 2 640,57), a to vždy do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

* * *

♦ Príklad č. 4:

Spoločnosť má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 2. 2019 do 31. 1. 2020. Daňovníkovi v tomto zdaňovacom období vznikne povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň.

Preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka, tzn. do:

• 30. 4. 2019,
• 31. 7. 2019,
• 31. 10. 2019,
• 31. 1. 2020.

* * *

Kedy daňovník neplatí preddavky na daň

Ak správca dane neurčí platenie preddavkov na daň rozhodnutím podľa § 42 ods. 10 ZDP, preddavky na daň neplatí:

• Daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nepresiahla 2 500 €.
• Daňovník v likvidácii alebo konkurze v zdaňovacom obdobípodľa § 41 ods. 4 a 6 ZDP, t. j. odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu až do dňa ukončenia týchto procesov. Ak je daňovníkovi povolená reštrukturalizácia, počas reštrukturalizácie platí preddavky na daň rovnako ako pred povolením reštrukturalizácie, čo súvisí so skutočnosťou, že podľa § 14 ods. 2 ZDP povolením reštrukturalizácie u daňovníka nedochádza k zmene zdaňovacieho obdobia, tzn. daňovník podáva daňové priznanie tak, ako keby k povoleniu reštrukturalizácie nedošlo (nevzniká samostatné zdaňovacie obdobie).

♦ Príklad č. 5:

Daňovník v roku 2019 platí mesačné preddavky.

Dňa 16. mája 2019 vstúpi do likvidácie, preto preddavok splatný 31. mája 2019 už nebude platiť. Takisto nebude platiť preddavky počas celého obdobia likvidácie.

* * *

• Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie v roku 2019 prvýkrát. Tento daňovník podľa § 42 ods. 8 ZDP neplatí preddavky do lehoty na podanie daňového priznania, resp. do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania, ale sumu preddavkov splatných za toto obdobie vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní za rok 2018 vyrovná v lehote na podanie tohto daňového priznania, t. j. do 1. 4. 2019 (najbližší pracovný deň po 31. 3. 2019), resp. do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania.

Platenie preddavkov na daň

ZDP v § 42 osobitne upravuje platenie preddavkov na daň:

• do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom bude uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na základe poslednej známej daňovej povinnosti a
• po lehote na podanie daňového priznania na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, resp. v predĺženej lehote na základe oznámenia podaného daňovníkom príslušnému správcovi dane najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania. V lehote na podanie daňového priznania je daňovník povinný daň aj zaplatiť.

Ak koniec lehoty na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania je najbližší nasledujúci pracovný deň.

V roku 2019 má daňovník povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2018, do 1. 4. 2019 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 3. 2019) za predpokladu, že nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania.

Platenie preddavkov do lehoty na podanie priznania

Do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti (§ 42 ods. 7 ZDP). Ide o daň uvedenú v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako ako pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vrátane použitia sadzby dane platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky.

Daňové priznanie za rok 2018 musí byť podané najneskôr 1. apríla 2019. Do tejto lehoty sa platia preddavky z daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za rok 2017. V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa platia preddavky z daňovej povinnosti za rok 2017 až do uplynutia predĺženej lehoty.

Posledná známa daňová povinnosť z daňového priznania za rok 2017 sa vypočíta takto:

Základ dane (znížený o odpočet daňovej straty) z r. 500 daňového priznania sa vynásobí sadzbou dane 21 % a odpočítajú sa sumy na riadku na riadku 610 (úľavu na dani), na riadku 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí) a na riadku 1030 (sumu dane vybranej zrážkou považovanej za preddavok na daň), t. j. (r. 500 x 21 %) – (r. 610 + r. 710 + r. 1030).

♦ Príklad č. 6:

Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2017 vykázala na r. 500 základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 60 000 €, na r. 610, 710 a 1030 vykázala nulu. Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2019 do lehoty na podanie daňového priznania je vo výške 12 600 € (60 000 x 21 %).