Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Ako ovplyvňuje novela zákona o dani z príjmov daňovú povinnosť za rok 2009
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
V zákone o dani z príjmov od 1. marca 2009 došlo k zmenám, ktoré sa vzťahujú k zdaňovaniu fyzických aj právnických osôb. Okrem iných, ktorým sa autori v článku venujú, sú to napr. tieto: fyzické osoby, ktoré nezamestnávajú žiadnych zamestnancov a ich príjem nepresiahne sumu 170 000 € môžu viesť len zjednodušenú daňovú evidenciu; novelou sa rozšírili príjmy oslobodené od dane, zvýšili sa sumy odpočítateľných položiek, zvýšila sa vstupná cena pre odpis hmotného a nehmotného majetku atď.
Zákonom č. 60/2009 Z. z. sa s účinnosťou od 1. marca 2009 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 60/2009 Z. z.“). Tento zákon je zameraný najmä na problematiku:
- úpravy nezdaniteľných častí základu dane,
- zavedenie daňovej evidencie u fyzických osôb (podnikateľov),
- úpravy v odpisovaní hmotného majetku zamerané aj na spracovanie novej prílohy zaradenia hmotného majetku do jednotlivých odpisových skupín (Európsky parlament a Rada ES vydala nariadenie Európskeho parlamentu a Rady ES č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností, ktoré je záväzné v celom rozsahu pre jednotlivé členské štáty EÚ),
- zapracovanie zásad nediskriminácie daňovníka na základe daňovej rezidencie.
Pôvodne mal návrh zákona č. 60/2009 Z. z. predĺžiť aj lehoty na podanie daňového priznania v § 49 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Schválený zákon č. 60/2009 Z. z. túto zmenu neobsahuje.
V nadväznosti na znenie zákonač. 621/2007 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 621/2007 Z. z.“)(účinný od 1. januára 2008), prechodné ustanovenia ZDP v znení zákona č. 60/2009 Z. z. v § 52g ods. 9 rieši spôsob zahrnutia rozdielov podľa § 52d ods. 4 až 9 ZDP do základu dane daňovníkov, ktorých zdaňovacím obdobím je hospodársky rok. Všeobecne, daňovníci rozdiely v záväzkoch, dotáciách, rezervách a opravných položkách, o ktoré boli znížené daňové výdavky do 31. decembra 2007 (podľa znenia zákona účinného do tohto obdobia a znenia ZDP účinného od 1. januára 2008) sú povinní upraviť ho rovnomerne, resp. pri poisťovniach upravujúcich zostatok technickej rezervy podľa § 52d ods. 7 ZDP bez podmienky rovnomernosti, najneskôr do konca roka 2009. Túto možnosť úpravy základu dane počas dvoch zdaňovacích období nemohli uplatniť daňovníci, ktorých zdaňovacím obdobím je hospodársky rok. Znenie § 52g ods. 9 zákona č. 60/2009 Z. z. dáva rovnaké podmienky pre úpravu základu dane aj daňovníkom, ktorých zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, t. j. počas dvoch zdaňovacích období. Ustanovenie zákona č. 60/2009 Z. z. sa použije na vyčíslenie základu dane za zdaňovacie obdobie končiace po 28. februári 2008. Použije sa už aj na tie prípady, keď zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, začiatok ktorého je po 28. februári 2009.
Zmeny vzťahujúce sa k časti zdaňovania príjmov fyzických osôb
Daňová evidencia (§ 6 ods. 14 a 15 ZDP)
Daňovník, ktorý vykonáva podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, z čoho mu plynú príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, pričom podmienkou je, že túto činnosť musí vykonávať samostatne bez zamestnanca a dosiahnuť z tejto činnosti v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období príjmy (výnosy) nepresahujúce sumu 170 000 €, ak uplatní pri týchto príjmoch (výnosoch) preukázateľné daňové výdavky, zákon č. 60/2009 Z. z. mu umožňuje viesť počas celého zdaňovacieho obdobia zjednodušenú daňovú evidenciu, a to o:
- príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
- hmotnom majetku a nehmotnom majetku, využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť,
- zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.
Zároveň z § 6 ods. 15 ZDP vyplýva, že ak daňovník v priebehu zdaňovacieho obdobia nedodrží podmienky ustanovené v § 6 ods. 14, pokračuje vo vedení daňovej evidencie už len v tomto zdaňovacom období. V tom, bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období, je daňovník povinný viesť účtovníctvo podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) alebo viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. pri uplatňovaní percentuálnych výdavkoch. Daňovník si však musí uvedomiť, že ak sa rozhodne viesť daňovú evidenciu, je povinný túto evidenciu viesť počas celého zdaňovacieho obdobia a uchovávať ju po dobu, v ktorej zanikne právo vyrubiť daň alebo dodatočne vyrubiť daň v súlade so zákonom SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“).
Z prechodného ustanovenia § 52g ods. 3 ZDP vyplýva, že postup podľa § 6 ods. 14 ZDP v znení účinnom od 1.marca 2009 môže za celé zdaňovacie obdobie použiť aj daňovník vykonávajúci podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, ktorý v zdaňovacom období roka 2009 do 28. februára 2009 účtoval v súlade so zákonom o účtovníctve alebo viedol evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, pričom zákon č. 60/2009 Z. z. súčasne ustanovil povinnosť pre MF SR v § 51a, že daňovník, ktorý zmení spôsob uplatňovania výdavkov podľa § 6 ods. 10 ZDP na uplatňovanie preukázateľných výdavkov podľa § 6 ods. 14 a naopak, upraví základ dane postupom, ktorý určí MF SR. Znamená to, že by daňovník pre tento prípad nemal uplatniť postup z § 17 ods. 10 ZDP. Rovnako MF SR určí postup úpravy základu dane aj daňovníkovi, ktorý prechádza z účtovníctva na daňovú evidenciu a naopak. V súvislosti so zavedením daňovej evidencie boli legislatívne upravené aj niektoré ďalšie ustanovenia ZDP, napr. v § 2 písm. m).
Ide o podobnú evidenciu, ktorú boli povinní viesť daňovníci uplatňujúci si paušálnu daň podľa §15 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 366/1999 Z. z.“), resp. evidenciu, ktorú vedú daňovníci s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti (§ 6 ods. 3 ZDP) v súlade s § 6 ods. 11 ZDP.
Rozšírené oslobodené príjmy od dane
S účinnosťou od 1. marca 2009 je podľa § 9 ods. 1 písm. k) ZDP u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, od dane oslobodený príjem získaný nadobudnutím vlastníctva bytu ako náhrady za uvoľnený byt alebo prijatá náhrada za uvoľnený byt užívateľom bytu od oprávnenej osoby, ktorej bola vydaná nehnuteľnosť podľa osobitných predpisov v rámci nápravy krívd alebo od dediča oprávnenej osoby, ktorej bola vydaná táto nehnuteľnosť, v ktorej sa takýto byt nachádza. Iné podmienky zákon č. 60/2009 Z. z. neustanovuje. Nesmie ísť o takto vyplatenú náhradu za uvoľnenie bytu v dome, ktorý nebol vydaný v rámci osobitných predpisov pri náprave krívd.
Podľa § 9 ods. 2 písm. l) ZDP sú oslobodené výhry v lotériách a podobných hrách, ktoré sú prevádzkované na základe licencie podľa zákona č. 171/2005 Z. z. o hazardných hrách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. Od 1. marca 2009 sú oslobodené od dane takéto obdobné výhry dosiahnuté daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou zo zahraničia.
Od 1. marca 2009 sa oslobodzujú od dane podľa § 9 ods. 2 písm. r) ZDP aj prijaté náhrady za vyvlastnenie pozemkov a stavieb vo verejnom záujme vyplatené podľa osobitného predpisu, napr. podľa § 141 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. Výnosy zo štátnych dlhopisov SR vydané a registrované v zahraničí plynúce fyzickým osobám, už nie sú od 1. marca 2009 podľa § 9 ods. 2 písm. r) ZDP oslobodené od dane, pričom u štátnych dlhopisov, ktoré boli vydané do 28. februára 2009 naďalej ostáva v platnosti oslobodenie od dane úrokových výnosov, a to až do splatnosti týchto štátnych dlhopisov.
Zníženie základu dane o nezdaniteľné časti základu dane aj u daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou
Základ dane podľa § 11 ods. 8 ZDP sa od 1. marca 2009 znižuje o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 3 a 4 ZDP [nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) a nezdaniteľné časti základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie, účelové sporenie a na životné poistenie] aj u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR, ktoré sú definované v § 16 ZDP, v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí, t. j. z celosvetových príjmov.
Rovnaká úprava sa vykonala aj v § 33 ods. 10 ZDP, ale je potrebné pripomenúť, že účinnosť týchto ustanovení zákona č. 60/2009 Z. z. je 1. marca 2009, ale vzhľadom na prechodné ustanovenie § 52g ods. 4 ZDP, toto sa použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie roka 2009.
Uplatnenie metódy vyňatia príjmov dosiahnutých v zahraničí zo závislej činnosti
Ustanovenie § 45 ods. 3 ZDP sa doplnilo novým písmenom c), podľa ktorého sa môže uplatniť metóda vyňatia príjmov u daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou zo závislej činnosti dosiahnutých zo zdrojov v zahraničí, a to aj zo štátu, s ktorým má Slovenská republika uzavretú zmluvu a tieto príjmy boli v zahraničí preukázateľne zdanené, ak je tento postup pre daňovníka výhodnejší. Vzhľadom na ustanovenie § 52g ods. 4 zákona č. 60/2009 Z. z. by sa malo toto použiť po prvýkrát až za zdaňovacie obdobie roka 2009, pretože aj pri metóde vyňatia príjmov sa vyčísľuje základ dane, aj keď to má vplyv na výšku daňovej povinnosti.
Úprava nezdaniteľných častí základu dane na
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
