Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Výročná správa a jej náležitosti
Rubrika: Iné
Výročná správa spolu účtovnými dokladmi, účtovnými zápismi, účtovnými knihami, odpisovým plánom, inventúrnymi súpismi, účtovým rozvrhom, účtovnou závierkou účtovnej jednotky v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov je účtovným záznamom.
Výročná správa spolu účtovnými dokladmi, účtovnými zápismi, účtovnými knihami, odpisovým plánom, inventúrnymi súpismi, účtovým rozvrhom, účtovnou závierkou účtovnej jednotky (ÚJ) v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) je účtovným záznamom.
Ide o podstatnú súčasť účtovníctva ÚJ, pretože v zmysle § 8 ods. 3 zákona o účtovníctve je účtovníctvo ÚJ úplné vtedy, ak ÚJ zaúčtovala v účtovnom období v účtovných knihách všetky účtovné prípady podľa § 3 zákona o účtovníctve a za toto účtovné obdobie zostavila individuálnu účtovnú závierku (ÚZ), prípadne konsolidovanú účtovnú závierku (KÚZ), vyhotovila výročnú správu podľa § 20 zákona o účtovníctve, prípadne konsolidovanú výročnú správu, zverejnila údaje podľa § 21 cit. zákona a má o týchto skutočnostiach všetky účtovné záznamy. Ak ÚJ výročnú správu nevyhotovia v súlade s pravidlami uvedenými v § 20 zákona o účtovníctve, daňový úrad má právo uložiť pokutu za porušenie uvedenej povinnosti až do výšky 3 % z celkovej sumy majetku zisteného zo súvahy zostavenej za účtovné obdobie, ktoré je kontrolované, v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 cit. zákona ÚJ účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva, resp. zisteného z konsolidovanej súvahy zostavenej za účtovné obdobie, ktoré je kontrolované, v ocenení upravenom o položky podľa § 26 ods. 3 cit. zákona ÚJ, ktorá zostavuje KÚZ.
Kto má povinnosť vyhotovovať výročnú správu
Povinnosť vyhotovenia výročnej správy sa týka účtovných jednotiek, ktoré majú povinnosť mať individuálnu ÚZ overenú audítorom:
|
Účtovná jednotka
|
Podmienky povinného auditu
(§ 19 zákona o účtovníctve) |
|
Obchodná spoločnosť, ak povinne vytvára základné imanie (spoločnosť s ručením obmedzeným)
|
V roku predchádzajúcom roku, za ktorý sa ÚZ overuje, boli splnené aspoň dve z týchto podmienok:
1. celková suma majetku presiahla 20 mil. Sk, pričom sumou majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve (rezervy, opravné položky, odpisy),
2. čistý obrat presiahol 40 mil. Sk, pričom čistým obratom na tento účel sú tržby z predaja výrobkov, tovarov a z poskytovania služieb,
3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období presiahol 20.
|
|
Družstvo
|
V roku predchádzajúcom roku, za ktorý sa ÚZ overuje, boli splnené aspoň dve z týchto podmienok:
1. celková suma majetku presiahla 20 mil. Sk, pričom sumou majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve (rezervy, opravné položky, odpisy),
2. čistý obrat presiahol 40 mil. Sk, pričom čistým obratom na tento účel sú tržby z predaja výrobkov, tovarov a z poskytovania služieb,
3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období presiahol 20.
|
|
Akciová spoločnosť
|
Vždy, nie je potrebné spĺňať osobitné podmienky.
|
|
ÚJ, ktorej povinnosť auditu ustanovuje osobitný predpis – banka a pobočka zahraničnej banky, nadácia
|
Vždy, nie je potrebné spĺňať osobitné podmienky.
|
|
ÚJ, ktorá zostavuje ÚZ v zmysle § 17a zákona o účtovníctve podľa medzinárodných účtovných noriem – Exportno-importná banka SR, obchodník s cennými papiermi, pobočka zahraničného obchodníka s cennými papiermi, Garančný fond investícií, správcovská spoločnosť, pobočka správcovskej spoločnosti, poisťovňa, pobočka zahraničnej poisťovne, zaisťovňa, pobočka zahraničnej zaisťovne, Slovenská kancelária poisťovateľov, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková poisťovňa, Fond ochrany vkladov, Burza cenných papierov, Centrálny depozitár cenných papierov Slovenskej republiky
|
Vždy, nie je potrebné spĺňať osobitné podmienky.
|
|
Obchodná spoločnosť
|
Ak najmenej dve po sebe idúce účtovné obdobia spĺňa aspoň dve z týchto podmienok:
1. celková suma majetku presiahla 5 mld. Sk, pričom sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve (rezervy, opravné položky, odpisy),
2. čistý obrat presiahol 5 mld. Sk,
3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období presiahol 2 000.
|
|
Prijímatelia podielu zaplatenej dane podľa ustanovenia § 50 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov:
a) občianske združenie,
b) nadácia,
c) neinvestičný fond,
d) nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby,
e) účelové zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti,
f) organizácia s medzinárodným prvkom,
g) Slovenský Červený kríž.
|
Ak suma ročného podielu prijatej dane je vyššia ako 1 mil. Sk.
|
Povinnosť zostaviť KÚZ a teda aj konsolidovanú výročnú správu má podľa ustanovenia § 22 ods. 10 zákona o účtovníctve materská účtovná jednotka v nasledujúcom účtovnom období, ak podľa údajov z posledných individuálnych účtovných závierok materskej ÚJ a individuálnych účtovných závierok jej dcérskych ÚJ na všetkých úrovniach konsolidácie v každom z dvoch po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach boli splnené aspoň dve z týchto podmienok:
- celková suma majetku materskej účtovnej jednoty a dcérskych účtovných jednotiek je väčšia ako 350 mil. Sk, pričom sumou majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvah v ocenení upravenom o položky podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve (rezervy, opravné položky, odpisy),
- čistý obrat materskej účtovnej jednoty a dcérskych účtovných jednotiek je vyšší ako 700 mil. Sk, pričom čistým obratom na tento účel sú tržby z predaja výrobkov, tovarov a z poskytovania služieb,
- priemerný prepočítaný počet zamestnancov materskej účtovnej jednotky a dcérskych účtovných jednotiek za účtovné obdobie presiahol 250.
Ak má účtovná jednotka povinnosť zostaviť individuálnu výročnú správu aj konsolidovanú výročnú správu, údaje z individuálnej výročnej správy a údaje z konsolidovanej výročnej správy možno spojiť do jednej výročnej správy.
Súlad výročnej správy s ÚZ zostavenou za to isté účtovné obdobie musí byť overený audítorom, s výnimkou výročnej správy podľa osobitného predpisu (výročná správa Národnej banky Slovenska, výročné správy nadácií).
Obsahové náležitosti výročnej správy
Zákon o účtovníctve v § 20 ustanovuje, čo musí výročná správa obsahovať. Aj pre výročnú správu platí, že musí poskytovať verný a pravdivý obraz. Toto ustanovenie týkajúce sa obsahových náležitostí výročnej správy platí primerane aj pre konsolidovanú výročnú správu. Výročná správa obsahuje:
- ÚZ za účtovné obdobie, za ktoré sa vyhotovuje výročná správa,
- správu audítora k ÚZ za účtovné obdobie, za ktoré sa vyhotovuje výročná správa,
- informácie o vývoji ÚJ,
- informácie o stave, v ktorom sa ÚJ nachádza,
- informácie o významných rizikách a neistotách, ktorým je účtovná jednotka vystavená,
- informácie o udalostiach osobitného významu, ktoré nastali po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa vyhotovuje výročná správa,
- informácie o predpokladanom budúcom vývoji činnosti ÚJ,
- informácie o nákladoch na činnosť v oblasti výskumu a vývoja,
- informácie o nadobúdaní vlastných akcií, dočasných listov, obchodných podielov a akcií, dočasných listov a obchodných podielov materskej účtovnej jednotke,
- informácie o návrhu na rozdelenie zisku alebo vyrovnanie straty,
- informácie o údajoch požadovaných podľa osobitných predpisov,
- informácie o tom, či účtovná jednotka má organizačnú zložku v zahraničí.
Informácie uvedené v bodoch 3, 4, 5 sa poskytujú vo forme vyváženej a obsiahlej analýzy stavu a prognózy vývoja a obsahujú dôležité finančné a nefinančné ukazovatele. Súčasťou týchto informácií sú aj informácie o vplyve činnosti účtovnej jednotky na životné prostredie a na zamestnanosť, s poukázaním na príslušné údaje uvedené v ÚZ.
Ak je to pre posúdenie aktív, pasív a finančnej situácie účtovnej jednotky, ktorá používa nástroje podľa zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v znení neskorších predpisov významné, účtovná jednotka je povinná uviesť vo výročnej správe tiež informácie o:
- cieľoch a metódach riadenia rizík v účtovnej jednotke,
- politike na zabezpečenie hlavných typov plánovaných obchodov, pri ktorých sa použijú zabezpečovacie deriváty,
- cenových rizikách, ktorým je účtovná jednotka vystavená,
- úverových rizikách, ktorým je účtovná jednotka vystavená,
- rizikách likvidity a rizikách súvisiacich s tokom hotovosti, ktorým je účtovná jednotka vystavená.
Iný obsah výročnej správy môže určiť osobitný predpis (napr. obsah výročnej správy nadácie upravuje ustanovenie § 35 ods. 2 zákona č. 34/2002 Z. z. o nadáciách).
Výročná správa obdobne ako ÚZ musí byť overená audítorom v lehote do 12 mesiacov od dňa, ku ktorému sa ÚZ zostavuje.
Zverejňovanie výročnej správy
Účtovná jednotka, ktorá sa zapisuje do obchodného registra, je povinná zverejniť výročnú správu uložením do zbierky listín obchodného registra do 30 dní po jej schválení (ako súčasť výročnej správy môže byť uložená ÚZ).
Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť zostavovať KÚZ, je povinná uložiť konsolidovanú výročnú správu do zbierky listín obchodného registra do jedného roka od skončenia účtovného obdobia (ako súčasť konsolidovanej výročnej správy môže byť uložená KÚZ).
ÚJ, ktorej činnosť je zaradená do kategórie priemyselnej výroby (Kategória D) podľa prílohy vyhlášky Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 552/2002 Z. z., ktorou sa vydáva štatistická odvetvová klasifikácia ekonomických činností a ktorej čistý obrat za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie bol v prepočte väčší ako 250 mil. EUR, je povinná predkladať výročnú správu Ministerstvu financií Slovenskej republiky spolu so záznamami z valných zhromaždení uskutočnených v účtovnom období, za ktoré sa predkladá výročná správa.
Lehota na predloženie je stanovená do piatich dní odo dňa prerokovania výročnej správy, najneskôr však do konca ôsmeho mesiaca po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa predkladá výročná správa.
Ministerstvo predloží Európskej komisii výročnú správu účtovnej jednotky a záznamy z jej valných zhromaždení uskutočnených v účtovnom období, za ktoré sa predkladá výročná správa, do konca deviateho mesiaca nasledujúceho po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa predkladá výročná správa.
Uvedené sa vzťahuje na ÚJ, v ktorej má orgán verejnej moci väčšinový podiel na hlasovacích právach preto, že má podiel na ÚJ alebo akcie ÚJ, s ktorými je spojená väčšina hlasovacích práv, a to aj nepriamo prostredníctvom iných osôb, v ktorých má orgán verejnej moci väčšinový podiel na hlasovacích právach.
Uchovávanie výročnej správy
V zmysle ustanovenia § 35 ods. 3 zákona o účtovníctve výročná správa ako účtovný záznam sa uchováva počas desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týka.
Vzor smernice k výročnej správe:
Smernica č. xx/200x k výročnej správe
Vypracoval: Ing. Július Veľký – vedúci odd. metodiky účtovníctva (autor a správca predpisu)
Dňa: 18. 1. 200x
Podpis: Schválil: Ing. Gustáv Lička – ekonomický riaditeľ
Dňa: 20. 1. 200x
Podpis:
Číslo výtlačku:
Dátum vydania:
A. Úvodné ustanovenia
1. Účel a dôvod vydania predpisu
S cieľom naplnenia základných zásad účtovníctva, ale najmä určenia jednotného postupu pri vyhotovovaní výročnej správy v spoločnosti ABC, s. r. o. sa vydáva táto smernica ustanovujúca obsahovú štruktúru a formu výročnej správy. Smernica je považovaná za účtovný záznam a je súčasťou účtovnej dokumentácie spoločnosti ABC, s. r. o.
2. Definícia pojmov
Výročná správa – účtovný záznam v podobe štruktúrovanej prezentácie údajov a informácií podľa § 20 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
3. Súvisiace predpisy
a) Aktívne derogácie – žiadne.
b) Pasívne derogácie – žiadne.
c) Nadradené predpisy – zákon o účtovníctve.
B. Všeobecné a osobitné ustanovenia
- Obsah výročnej správy vychádza z § 20 zákona o účtovníctve. Z hľadiska množstva a kvality informácií nemôže prekročiť rozsah, ktorý je ustanovený, alebo aj nepriamo vyplýva z jednotlivých bodov tejto vnútropodnikovej smernice. Výročná správa spoločnosti musí poskytovať verný a pravdivý obraz o majetkovej a finančnej situácii spoločnosti.
- Výročná správa nie je považovaná za reklamu spoločnosti.
- V podmienkach spoločnosti musí byť súlad výročnej správy s ÚZ overený audítorom spoločnosti najneskôr do konania valného zhromaždenia spoločnosti, ktoré schvaľuje výsledok hospodárenia. Výročná správa sa doplní po overení tohto súladu o správu audítora o overení informácií v dokumente (výročnej správe), ktorý obsahuje ÚZ.
C. Náležitosti výročnej správy
- Výročná správa sa spracuje prehľadným spôsobom v rozsahu, ktorý spravidla neprekračuje 10 strán formátu A4.
- Grafický návrh úvodného listu výročnej správy obsahuje údaje podľa prílohy č. 1 smernice. Úvodný list sa nepočíta do počtu strán výročnej správy podľa bodu B.1. Úvodný a záverečný list sú z tvrdšieho kvalitného laminovaného papiera, v ktorom je výročná správa zviazaná.
- Súčasťou výročnej správy spoločnosti musí byť:
a) ÚZ spoločnosti,
b) správa audítora o overení ÚZ,
c) správa dozornej rady spoločnosti. - Pracovný vzor výročnej správy s rámcovým všeobecným obsahom v nadväznosti na ustanovenia smernice a platných zákonov je uvedený v prílohe č. 1 smernice.
- Výročná správa obsahuje tieto časti:
A. – Úvod – všeobecné údaje
B. – Genéza a predpoklad budúceho vývoja činnosti spoločnosti
C. – Organizačná štruktúra spoločnosti a zamestnanosť
D. – Významní dodávatelia a odberatelia
E. – Iné dôležité informácie
F. – Ekonomické ukazovatele a finančná situácia
G. – Návrh na rozdelenie zisku (úhradu straty)
H. – Majetok a záväzky
I. – Výnosy a náklady
J. – Štruktúra odbytu
K. – Ukazovatele cash-flow
L. – Účtovná závierka
M. – Správa audítora o overení ÚZ
N. – Iné informácie podľa zákona o účtovníctve.
Časť B. výročnej správy obsahuje list generálneho riaditeľa spoločnosti, v ktorom stručne zhodnotí úspechy v činnosti a v hospodárení spoločnosti za predchádzajúce dva roky a venuje v ňom z väčšej časti pozornosť perspektívam a prognózam vývoja spoločnosti, a zaoberá sa aj predpokladanými opatreniami na zlepšenie a zefektívnenie činnosti spoločnosti v budúcom roku. V liste je povinný stručne naznačiť oblasti a sféry, ktorým vzhľadom na slabú funkčnosť v minulosti bude sa v budúcnosti venovať väčšia pozornosť. Dotkne sa v ňom problematiky predajných cien ponúkaných produktov a reálne zhodnotí konkurencieschopnosť spoločnosti na trhu. List generálneho riaditeľa je zakončený jeho podpisom a je zostavený maximálne v rozsahu jeden a pol strany formátu A4.
Pokiaľ spoločnosť oslávila v roku, za ktorý sa výročná správa spracováva, okrúhle výročie svojho vzniku alebo iné významné výročie, venuje sa tomuto výročiu pozornosť popisom genézy a histórie trvania spoločnosti v rozsahu jednej strany s estetickým usporiadaním a farebnými fotografiami.
V časti B. výročnej správy sa ďalej uvedie najmä:
- prehľad výdavkov na reklamu, inzerciu a ostatných výdavkov na reklamu v členení podľa čiastok a účelu reklamných kampaní,
- prehľad členstva spoločnosti v záujmových, resp. občianskych združeniach, komorách, asociáciách, v neinvestičných fondoch a iných združeniach alebo organizáciách s nepovinným členstvom,
- prehľad najrôznejších akcií (súťaží, losovaní a pod.), účastí na výstavách, uskutočnených s cieľom podpory, stabilizácie odbytu spoločnosti a rozvoja jej aktivít,
- prehľad poskytnutých darov a sponzorských príspevkov včítane poukázania podielu zaplatenej dane s uvedením sumy darov alebo príspevkov a presného názvu a sídla subjektov, ktorým boli poskytnuté,
- prehľad aktivít a činností, realizovanej spolupráce a najrozličnejších projektov uskutočňovaných za spolupráce významných zahraničných inštitúcií a firiem,
- výskyt významných mimoriadnych udalostí (krádeže, požiar, predaj časti spoločnosti, prenájom časti spoločnosti, prehra významného súdneho sporu, ktorého hodnota presiahla 5 % z obchodného majetku spoločnosti, skončenie pracovného pomeru s viac ako 30 zamestnancami, zmena organizácie práce, kvantifikácia vplyvov štátnych rozhodnutí na hospodárenie spoločnosti a pod.); v stručnosti je potrebné zmieniť sa o príčinách, možných rizikách a následkoch takýchto udalostí,
- udalosti osobitného významu, ktoré nastali po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa výročná správa vyhotovuje, napríklad:
- zníženie trhovej ceny dlhodobého finančného majetku oproti vykazovanému stavu,
- zvýšenie alebo zníženie základného imania,
- zmeny v daňových sadzbách po skončení účtovného obdobia, ktoré budú mať vplyv na výšku vykázaných zostatkov odloženej daňovej pohľadávky alebo záväzku,
- zničenie majetku (časti majetku) v dôsledku živelnej pohromy,
- vyvlastnenie časti majetku štátom,
- schválenie výplaty dividend a rozsah takýchto výplat,
- vydanie rozhodnutia v súdnom spore po skončení účtovného obdobia, ktorý prebiehal už aj v deň zostavenia ÚZ,
- predaj majetku za nižšiu cenu než je jej účtovná hodnota, po skončení účtovného obdobia,
- zistenie spoločnosti, že v dôsledku chyby alebo podvodu informácie v ÚZ sú nesprávne (nepravdivé),
- existencia upresnených odhadov, odlišných od pôvodne vykonaných odhadov,
- informácie o pripravovanom začatí likvidácie spoločnosti, ukončovania aktivít spoločnosti, konkurzného konania,
- zmeny v štatutárnych, dozorných a riadiacich orgánoch spoločnosti,
- predpokladaný výsledok hospodárenia po zdanení na budúci rok a projektovaná finančná situácia spoločnosti,
- predpokladaný počet zamestnancov spoločnosti,
- predpokladaný objem investícií a ďalšie rozvojové zámery včítane plánovaných akcií, verejných súťaží a kampaní v nadchádzajúcom roku.
V časti C. výročnej správy sa uvedie grafické znázornenie základnej organizačnej štruktúry spoločnosti (strediská, závody, prevádzkarne a pod.) tak, aby malo rámcový a výstižný charakter. Štruktúra sa doplní o stručný popis, aby čitateľ nadobudol dojem o kvalite organizačnej štruktúry a procesov riadenia z hľadiska charakteru podnikateľských aktivít spoločnosti. Zverejnia sa tu taktiež informácie o zamestnanosti, štruktúra vynaložených osobných nákladov, fakultatívne štruktúra čerpania sociálneho fondu popisným spôsobom v rozsahu maximálne na 1/4 strany formátu A4.
V časti E. výročnej správy sa musia uviesť:
- obchodné meno, sídlo a IČO spoločnosti, ktorá zostavuje KÚZ za najväčšiu skupinu podnikov, pre ktoré je spoločnosť ABC, s. r. o. dcérskym podnikom,
- zápis do obchodného alebo iného registra tejto ovládajúcej osoby,
- obchodné meno, sídlo a IČO spoločností, v ktorých je spoločnosť ABC, s. r. o. neobmedzene ručiacim spoločníkom,
- údaje o zriadenej organizačnej zložke spoločnosti v zahraničí (ak existuje, uvedie sa presný názov, sídlo, IČO, zápis do obchodného alebo iného registra, vedúci organizačnej zložky a zapísaný predmet podnikania),
- údaje o nákladoch na činnosť v oblasti výskumu a vývoja,
- informácie o tom, či spoločnosť účtovala o nadobúdaní vlastných akcií, dočasných listov, obchodných podielov a akcií, dočasných listov alebo o obchodných podieloch materskej ÚJ.
V časti F. výročnej správy sa uvedú:
- vyvážené a obsiahle informácie o vývoji spoločnosti, o súčasnom stave, v ktorom sa nachádza, ktoré majú charakter obsiahlej analýzy, zahŕňajú najmä:
- informácie o významných rizikách a neistotách, ktorým je spoločnosť vystavená,
- informácie o prognóze vývoja, ktoré majú charakter projektovaných výkazov ÚZ,
- b) informácie obsiahnuté v prílohe tejto smernice,
- c) štruktúra kapitálu (pasív) v grafickom znázornení 3 D v člene
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
