Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Dlhodobý hmotný majetok – obstaranie dlhodobého majetku z dotácií
Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo
Podľa ust. § 52a ods. 1 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) je účtovanie majetku obstaraného z dotácií nasledovné:
- dotácie sa účtujú v účtovej skupine 34 – Zúčtovanie daní a dotácií,
- príjem dotácie sa účtuje v prospech účtu:
- 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu, na ktorom sa účtuje dotácia poskytnutá zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy,
- 347 – Ostatné dotácie, na ktorom sa účtuje dotácia poskytnutá z iných zdrojov ako štátneho rozpočtu alebo prostriedkov Európskej únie, napr. z rozpočtov obcí, vyšších územných celkov, štátnych fondov, úradu práce,
- o nároku na dotáciu, ako odplate za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 – Ostatné dotácie, ak je takmer isté, že sa splnia podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne a v prospech účtu:
- 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak priamo kompenzuje náklad, ktorý vznikol v bežnom účtovnom období,
- alebo 384 – Výnosy budúcich období, ak ide o dotáciu na majetok spojenú s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku vrátane doplňujúcich podmienok (napríklad umiestnenia majetku, obdobia, počas ktorého má byť majetok držaný) a suma dotácie sa preúčtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súlade účtovania súvisiacich nákladov.
Výnosy budúcich období sa v súlade s 52a ods. 2 Postupov účtovania v PÚ rozpúšťajú do výnosov bežného účtovného obdobia nasledovne:
- pri odpisovanom dlhodobom majetku v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady (napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva),
- pri neodpisovanom majetku, ak sa vyžaduje splnenie určitých podmienok, v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti počas obdobia, v ktorom vznikajú náklady na splnenie týchto povinností (napríklad dotácia na pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku sa účtuje do výnosov počas doby použiteľnosti stavby v nadväznosti na jej odpisovanie),
- pri neodpisovanom majetku (majetku, ktorý nie je odpisovaným dlhodobým majetkom alebo je krátkodobým majetkom) v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad (napríklad spotreba majetku, zníženie stavu zásob vlastnej výroby z dôvodu predaja, náklad na vyradenie majetku z účtovníctva).
♦ Príklad č. 1:
Účtovná jednotka získala dotáciu zo štátneho rozpočtu na obstaranie stavebného pozemku v hodnote 250 000 € bez DPH, na ktorom plánuje výstavbu kancelárskych priestorov. Prijatá dotácia na nákup pozemku neovplyvní výsledok hospodárenia v roku prijatia dotácie v plnej výške, ale počas celého obdobia, v ktorom vzniknú náklady na súvisiacu stavbu. Ak sa kancelárske priestory obstarané v hodnote 663 000 € budú odpisovať 20 rokov rovnomerne, dotácia na obstaranie pozemku sa bude rozpúšťať do výnosov v nadväznosti na odpisovanie tiež počas 20 rokov vo výške závislej od spôsobu odpisovania stavby.
Účtovný prípad |
Suma v € |
MD |
D |
---|---|---|---|
Priznanie dotácie zo štátneho rozpočtu |
250 000,00 |
346 |
384 |
Prijatie dotácie na bežný účet |
250 000,00 |
221 |
346 |
Faktúra za obstaranie pozemku: |
|||
|
300 000,00 250 000,00 50 000,00 |
– 042 343 |
321 – – |
Úhrada faktúry |
300 000,00 |
321 |
221 |
Zaradenie pozemku do dlhodobého majetku |
250 000,00 |
031 |
042 |
Odpisy stavby podľa odpisového plánu (20 x 33 150,00) za jeden rok |
663 000,00 |
551 |
081 |
Zúčtovanie dotácie (20 x 12 500,00) |
250 000,00 |
384 |
648 |
Z pohľadu účtovníctva musí mať poskytnutá dotácia nulový vplyv na výsledok hospodárenia účtovnej jednotky. Zabezpečí sa to účtovaním do výnosov v tom účtovnom období, v ktorom sa účtujú náklady týkajúce sa majetku. Z daňového hľadiska sú príjmy z dotácii predmetom dane v súlade s § 2 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Výdavky, na úhradu ktorých boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov, štátnych fondov a úradu práce sú výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. m) ZDP. Podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP sa dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného hmotného majetku nezahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nej účtované vo výnosoch podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Dotácia sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania majetku vo výške odpisov alebo pomernej časti odpisov vypočítaných podľa § 22 až § 29 ZDP.
* * *
♦ Príklad č. 2:
Účtovná jednotka obstarala kovoobrábací stroj v hodnote 17 040 € bez DPH z dotácie poskytnutej zo štátneho rozpočtu. Výška dotácie sa rovná obstarávacej cene stroja. Stroj zaradila do užívania v októbri 2013 a rozhodla, že ho bude odpisovať rovnomerne 4 roky počnúc mesiacom zaradenia do užívania, t. j. mesačne 355 €. V roku 2013 zaúčtuje odpisy vo výške 1 065 €, v rokoch 2014 – 2016 po 4 260 € a v roku 2017 vo výške 3 195 €. Účtovná jednotka v každom roku zaúčtuje rovnakú sumu nákladov prostredníctvom odpisov na účte 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku a sumu výnosov na účte 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, takže dosah na výsledok hospodárenia bude nulový.
Na účely daňového odpisovania účtovná jednotka stroj zaradila do 1. odpisovej skupiny a rozhodla o rovnomernom odpisovaní. Do základu dane sa dotácia zahrnie počas doby odpisovania, t. j. v každom zdaňovacom období počas doby odpisovania sa do základu dane zahrnie časť dotácie, ktorá zodpovedá výške ročného daňového odpisu. Nakoľko vo všetkých zdaňovacích obdobiach sa daňové odpisy rovnajú účtovným odpisom a do základu dane budú zahrnuté odpisy vo výške odpisov podľa ZDP, úpravu základu dane pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane nebude potrebné vykonať.
Rok |
Účtovné odpisy |
Zúčtovanie dotácie |
Dotácie do základu dane |
Daňové odpisy |
---|---|---|---|---|
2013 |
3 x 355 = 1 065,00 |
1 065,00 |
1 065,00 |
1 065,00 |
2014 |
12 x 355 = 4 260,00 |
4 260,00 |
4 260,00 |
4 260,00 |
2015 |
12 x 355 = 4 260,00 |
4 260,00 |
4 260,00 |
4 260,00 |
2016 |
12 x 355 = 4 260,00 |
4 260,00 |
4 260,00 |
4 260,00 |
2017 |
9 x 355 = 3 195,00 |
3 195,00 |
3 195,00 |
3 195,00 |
Spolu: |
17 040,00 |
17 040,00 |
17 040,00 |
17 040,00 |
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.