Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Komentár k novele zákona o DPH (III.)
Dátum: Rubrika: Aktuálne Zo seriálu: Komentár k novele zákona o DPH
(pokračovanie)
Táto časť komentára k novele zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) zákonom č. 344/2020 Z. z. nadväzuje na predchádzajúcu II. časť a týka sa najmä osobitných úprav pre zjednodušenie priznania a výberu DPH v súvislosti so zavedenými novými pravidlami DPH pre oblasť elektronického obchodu.
6. Nové pravidlá DPH v oblasti elektronického obchodu - osobitné úpravy na priznanie a platenie DPH
Povinnosť zaplatiť DPH z poskytovania služby alebo z dodania tovaru uskutočneného zdaniteľnou osobou je v členskom štáte, kde je miesto dodania tovaru alebo miesto dodania služby, a v prípade dovozu tovaru v členskom štáte, kde je miesto dovozu tovaru. Podľa bežných pravidiel sa zdaniteľná osoba v prípade, ak dodáva tovar alebo službu nezdaniteľným zákazníkom v inom členskom štáte, musí v tomto členskom štáte zaregistrovať pre DPH a plniť si všetky DPH povinnosti podľa pravidiel stanovených v tomto členskom štáte.
Toto predstavuje výraznú administratívnu záťaž pre zdaniteľné osoby dodávajúce tovar alebo služby cezhranične, a preto si zdaniteľné osoby môžu zvoliť zjednodušenia (osobitné úpravy uplatňovania dane) podľa § 68a až 68c, na základe ktorých sa nemusia registrovať v členských štátoch zdanenia, ale priznávajú a platia DPH iných členských štátov prostredníctvom osobitnej úpravy.
V prípade predaja tovaru na diaľku dovážaného z tretích štátov, ak si zdaniteľné osoby nezvolia osobitnú úpravu podľa § 68c, môžu využiť aj osobitnú úpravu priznania a platenia dane pri dovoze podľa § 68cb.
V praxi sa často stretávame aj s pomenovaním osobitnej úpravy ako schémy jedného kontaktného miesta (z angl. One-Stop-Shop a z toho pomenovanie "OSS schéma"), ktorá sa líši v závislosti od toho, čo pokrýva. Buď ide o osobitnú úpravu uplatňovania dane pre služby poskytované zdaniteľnými osobami neusadenými v EÚ - doteraz s používalo aj označenie "non-EÚ schéma OSS", alebo o osobitnú úpravu uplatňovania dane pre služby poskytované zdaniteľnými osobami usadenými v EÚ, ale neusadenými v členskom štáte spotreby, kde sa používal aj pojem "EÚ schéma OSS".
Tieto osobitné úpravy sa rozširujú o novú osobitnú úpravu uplatňovania dane pre predaj tovaru na diaľku, ktorý je dovážaný z územia tretích štátov, kde sa používa aj pojem "importný OSS" (IOSS). Všetky tieto pomenovania sú rovnocenné, aj keď v zákone o DPH je zavedený pojem osobitná úprava uplatňovania dane.
Nové pravidlá v oblasti DPH pre elektronický obchod so sebou prinášajú jednak zmeny v uplatňovaní existujúcich osobitných úprav pre priznávanie a platbu dane pri poskytovaní telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a pri elektronicky dodávaných službách, ktoré budeme z dôvodu zjednodušenia ďalej nazývať len "digitálnymi službami" a ktoré sú upravené v zákone o DPH v jeho ustanoveniach § 68a a 68b (platné do 30.6.2021), ako aj zavedenie nových osobitných úprav z dôvodu nastavenia úplne nových pravidiel v elektronickom obchode.
Zmeny v osobitných úpravách, ktoré nie sú čo do obsahu až také významné, boli spôsobené tým, že Európska komisia preskúmala efektívnosť využívania v súčasnosti existujúcich osobitných úprav pre poskytovanie digitálnych služieb pre finálneho zákazníka (ďalej len "B2C služby"), a na tomto základe navrhla tzv. "vylepšenia" už existujúcich osobitných úprav. Takéto zmeny sa týkajú napríklad predĺženia lehoty na podanie daňového priznania, uvádzanie opráv predchádzajúcich zdaňovacích období a podobne.
Podstatné zmeny v osobitných úpravách však boli spôsobené zavedením nových pravidiel v oblasti elektronického obchodu, ako napríklad zavedením jednotného celoeurópskeho obratu vo výške 10 000 eur za účelom zjednotenia predaja tovaru na diaľku na území EÚ a eliminovania hospodárskej súťaže, odstránením oslobodenia od dane pri dovoze pre zásielky nízkej hodnoty, rozšírením využívania osobitných úprav aj z iných B2C služieb, ktoré majú miesto dodania na území EÚ.
Skôr ako sa budeme venovať zmenám v existujúcich osobitných úpravách a zavedeniu nových osobitných úprav, je potrebné upozorniť na skutočnosť, že novelou zákona o DPH sa zmenila aj štruktúra ustanovení v zákone o DPH, kde novela zákona o DPH zaviedla
všeobecné ustanovenie v § 68
vzťahujúce sa na osobitné úpravy, ktoré sú následne detailne popísané v
ustanoveniach § 68a až § 68c zákona o DPH
.Odstránenie oslobodenia pri dovoze pre zásielky malej hodnoty, ak by sa neimplementovali dostatočné opatrenia pre zjednodušenie výberu dane, by mali za následok nepredstaviteľnú záťaž colných orgánov výberom dane pri dovoze. Z uvedeného dôvodu sa
zaviedli zjednodušenia pre priznanie a výber dane tak v daňovej oblasti
, už spomínaným novým ustanovením osobitnej úpravy uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov
v § 68c
, ako aj
v oblasti výberu dane pri dovoze cez osobitnú úpravu na priznávanie a platbu dane pri dovoze
tovaru upravenú
v § 68cb.
V
§ 68
zákona o DPH sa uvádza
rozsah jednotlivých osobitných úprav
, t.j. čo ktorá úprava pokrýva, resp. aké transakcie možno v danej úprave vykazovať, konkrétne v jeho odseku 1; ďalej uvádza, že na účely uplatňovania všetkých osobitných úprav podľa § 68a až 68c sa
rozumie daňovým priznaním podanie
, ktoré obsahuje údaje podľa osobitného predpisu potrebné na určenie výšky dane, ktorá sa stala splatnou v každom členskom štáte.Osobitným predpisom je vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) 2020/194 z 12. februára 2020, ktorým sa stanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú služby nezdaniteľným osobám, uskutočňujú predaj tovaru na diaľku a určité domáce dodania (ďalej len "vykonávacie nariadenie Komisie"). Týmto predpisom sa v podstate určuje štruktúra daňového priznania, ktoré podáva zdaniteľná osoba uplatňujúca niektorú z osobitných úprav, elektronicky.
Zároveň
§ 68 zákona o DPH
vo všeobecnosti ustanovuje povinnosť pre
zdaniteľnú osobu
, ktorá sa rozhodla pre uplatňovanie niektorej z osobitných úprav,
doručovať písomnosti
týkajúce sa osobitnej úpravy
elektronicky
. V takomto prípade sa podanie podáva prostredníctvom elektronickej podateľne, ktorú prevádzkuje finančné riaditeľstvo a ktorej adresu zverejňuje na svojom webovom sídle, ako aj na webovom sídle ústredného portálu verejnej správy v zmysle
§ 33 ods. 2 zákona č. 563/2009 o správe daní (daňový poriadok)
a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok").Povinnosť doručovať písomnosti podľa daňového poriadku nemá zdaniteľná osoba, na ktorú sa nevzťahuje povinnosť doručovať písomnosti podľa daňového poriadku. Ide spravidla o situáciu, keď sa neusadená zdaniteľná osoba na Slovensku rozhodne pre využívanie jednej z osobitných úprav na Slovensku.
Podľa § 68 ods. 4 zákona o DPH
daňový úrad doručuje zdaniteľnej osobe
, ktorá uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68a, § 68b alebo § 68c, písomnosti týkajúce sa uplatňovania osobitnej úpravy
elektronicky
. Písomnosti sa doručujú na elektronickú adresu, ktorú uviedla zdaniteľná osoba v oznámení o začatí činnosti a za deň doručenia sa považuje deň odoslania dátovej správy.7. Osobitné úpravy uplatňovania dane na služby dodávané osobe inej ako zdaniteľnej osobe na predaj tovaru na diaľku a určité domáce dodania
7.1 Osobitná úprava uplatňovania dane na služby, ktoré dodávajú zdaniteľné osoby neusadené na území Európskej únie (§ 68a)
Zmenami v ustanovení
§ 68a dochádza k rozšíreniu rozsahu už existujúcej osobitnej úpravy uplatňovania dane zdaniteľnými osobami neusadenými v Európskej únii
. Pokiaľ ide o rozšírenie rozsahu osobitnej úpravy v § 68a, do 30. júna 2021 možno v tejto úprave vykazovať len dodanie tzv. digitálnych služieb pre nezdaniteľných zákazníkov s miestom usadenia v Európskej únii, od 1. júla 2021 sa rozširuje rozsah tejto osobitnej úpravy tak, že možno cez ňu
priznávať a platiť DPH aj z iných druhov služieb pre nezdaniteľných zákazníkov
.Môže ísť napríklad o poskytovanie prepravných služieb, služieb súvisiacich s nehnuteľnosťou, ubytovacie služby, prenájom dopravných prostriedkov, vstup na kultúrne, športové, vzdelávacie podujatia a pod. za predpokladu, že
sú poskytované zdaniteľnou osobou neusadenou na území EÚ.
V súvislosti s rozšíreným rozsahom využitia tejto osobitnej úpravy, t.j. možnosť jej využitia aj pre ostatné služby B2C, ako sú digitálne služby B2C, treba pripomenúť, že osobitná úprava uplatňovania dane podľa § 68a v žiadnom prípade nemení pravidlá pre určenie miesta dodania tej-ktorej služby.
Vo všeobecnosti toto platí aj pre ostatné osobitné úpravy, pokiaľ ide o iné druhy služieb, ako sú digitálne služby, keďže osobitné úpravy slúžia len na zjednodušenie priznania a zaplatenia DPH v jednom členskom štáte, ide o členský štát identifikácie do schémy, ktorý následne za zdaniteľnú osobu transferuje príslušnú čiastku dane do konkrétneho členského štátu spotreby, resp. zdanenia.
7.1.1 Pridelenie osobitného identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania osobitnej úpravy
Túto úpravu môže využiť
výlučne zdaniteľná osoba, ktorá nie je usadená v žiadnom členskom štáte
Európskej únie. V ustanovení § 68a v prvom odseku sa uvádza, že zdaniteľná osoba, ktorá nie je usadená v Európskej únii, je taká,
ktorá nemá svoje sídlo ani prevádzkareň v žiadnom z členských štátov
Európskej únie.V tejto súvislosti však treba pripomenúť, že uvedenú
úpravu môže využiť
zdaniteľná osoba
neusadená na území EÚ, ktorá je registrovaná na účely DPH v niektorom z členských štátov
z titulu vykonávania zdaniteľných transakcií, ktoré sú predmetom dane.V minulosti bolo využívanie tejto osobitnej úpravy obmedzené len na situácie, keď zdaniteľná osoba (poskytovateľ služieb) bola neusadená na území EÚ a zároveň nemala pridelené identifikačné číslo pre DPH v niektorom z členských štátov. Táto skutočnosť, identifikácia na účely dane, bola pre neusadené zdaniteľné osoby v EÚ značne obmedzujúca, a preto sa s účinnosťou od 1.1.2019 zo zákona o DPH vypustila.
Ďalej sa v uvedenom ustanovení § 68a ods. 1 písm. b) definuje
členský štát identifikácie
ako členský štát, ktorý
si zdaniteľná osoba zvolí pre oznámenie
, že začala na území EÚ dodávať služby s miestom dodania podľa § 16 osobe inej ako zdaniteľnej. Zdaniteľná osoba môže mať len jeden členský štát identifikácie. Okrem definície členského štátu identifikácie sa v tomto ustanovení v písmene c) definuje
členský štát spotreby
ako členský štát, v ktorom je miesto dodania služby pre nezdaniteľnú osobu upravené v obdobnom ustanovení, ako je § 16 zákona o DPH.V prípade, že si takáto neusadená zdaniteľná osoba v EÚ zvolí za členský štát identifikácie Slovenskú republiku, podľa § 68a ods. 2 zákona o DPH oznámi Daňovému úradu Bratislava začatie tejto činnosti.
V
oznámení
zaslanom elektronicky
uvedie
zdaniteľná osoba tieto údaje:
obchodné meno, adresu, elektronickú adresu vrátane webových sídiel, národné daňové číslo, ak jej bolo
pridelené, vyhlásenie, že nemá sídlo ani prevádzkareň na území EÚ a
ďalšie údaje uvedené
v
osobitnom predpise
[vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) 2020/194 z 12. februára 2020, ktorým sa stanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú služby nezdaniteľným osobám, uskutočňujú predaj tovaru na diaľku a určité domáce dodania (ďalej len "vykonávacie nariadenie Komisie")], konkrétne v jeho prílohe I v stĺpci B, akými sú napríklad
identifikačné číslo pre DPH pridelené členským štátom identifikácie v súlade s článkom 362 smernice 2006/112/EÚ.
Ak má zdaniteľná osoba pridelené identifikačné číslo pre daň vo viacerých členských štátoch, uvádza všetky tieto pridelené čísla. Okrem iného zdaniteľná osoba podľa vykonávacieho nariadenia Komisie uvádza aj
meno kontaktnej osoby, telefónne číslo, IBAN alebo OBAN, BIC, dátum začiatku využívania úpravy.
7.1.2 Zdaňovacie obdobie
V bežnej situácii
registrácia nadobúda účinnosť prvým dňom kalendárneho štvrťroka
nasledujúceho po štvrťroku, v ktorom zdaniteľná osoba informuje členský štát identifikácie o tom, že chce začať využívať úpravu.Ak napríklad zdaniteľná osoba informuje 15. augusta 2021 členský štát identifikácie o tom, že chce začať využívať úpravu, a poskytne požadované informácie, bude môcť využívať osobitnú úpravu uplatňovania dane v prípade služieb, ktoré sa poskytli od 1. októbra 2021 alebo neskôr.
Môžu sa však vyskytnúť situácie,
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie DPH v praxi 3/2021
